Как учитываются расходы будущих периодов

Учитывая расходы, бухгалтер довольно часто сталкивается с ситуацией, когда затраты не могут быть признаны текущими, поскольку в настоящем периоде их нельзя включить в отчет. Между тем израсходованные средства должны в обязательном порядке быть учтены на балансе организации. Для этого и предназначен подход к ним как к расходам будущих периодов (РБП).

В статье мы рассмотрим, какие именно затраты следует относить к расходам будущих периодов, как их классифицировать и отражать на балансе, проясним нюансы налогового учета РБП, их расчета и инвентаризации.

Расходы будущих периодов: что именно отражаем на балансе

В бухгалтерском учете следует отражать стоимость активов – средств, над которыми организация получает контроль в результате актов своей деятельности, в расчете на финансовые или иные выгоды. Так проясняет этот термин Концепция бухучета РФ, принятая в Методологическом совете по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 года.

Стоимость актива составляется из средств, затраченных на его приобретение, создание, введение в производство и т.п. Все эти затраты попадают на баланс в том отчетном периоде, когда их документально производили (признавали), даже если реально оплачивали не в это время (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества (в том числе лизингового, арендованного), если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов?
Посмотреть ответ

Однако закон разрешает для некоторых активов прописать в бухгалтерских нормативных актах условия, по которым некоторые затраты на них отражаются и списываются по другим, отличным от общих, правилам. Тем не менее они точно так же входят в себестоимость активов, просто это включение состоится не в момент оплаты, а позже. Естественно, их нельзя отразить на балансе в момент оплаты, потому что прибыль от их вложений проявится в других отчетных периодах и должна списываться постепенно и равномерно в течение всего срока службы такого актива. Поэтому эти затраты относят к расходам будущих периодов.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ: РБП – это траты, произведенные в один отчетный период и включаемые в себестоимость активов в последующие периоды хоздеятельности организации, необходимые для получения прибыли в будущем. Отличие их от других затрат фирмы существует исключительно в бухгалтерском учете.

Удобства РБП для бухгалтеров

Относить на будущие периоды определенные виды расходов оказывается во многих случаях целесообразнее, чем признавать их в текущем периоде. Бухгалтеры любят данный вид учета по нескольким причинам, иногда сознательно применяя его не совсем корректно, поскольку это удобно.

  • Можно не опасаться больших сумм в текущих расходах. Например, фирма приобрела дорогое оборудование или сделала затратный ремонт. Даже если эти деньги можно списать сразу, это ухудшит отчетность, ведь прибыль, если она в итоге получится, сразу показать будет нельзя.
  • РБП позволяют «спрятать» убытки. Даже обоснованные финансовые убытки – неприятные сигналы для налоговиков-проверяющих, отбирающих «жертв» для выездной проверки. Поэтому бухгалтеры иногда идут на меньшие нарушения, отражая на этом счете «убыточные» статьи текущих расходов, хотя это и неверно.
  • Легче свести бухучет с налоговым учетом. Случаются ситуации, которые могут повлиять на расхождения в данных видов учета, к примеру, основное средство было продано еще до истечения его эксплуатации, в результате получился убыток. Он не может быть списан сразу, ведь до окончания срока полезного использования еще есть определенное время, в течение которого и нужно отражать появившийся убыток. Проще занести средства от продажи основного средства не в «Прочие доходы и расходы», а в «РБП» и списывать одновременно с налоговым учетом, хотя это не совсем правомерно.
  • Простое списание. Если учетная политика позволяет равномерное списание средств на РБП, это можно ввести как автоматическую функцию, что сокращает труд бухгалтера и уменьшает возможность ошибок.
  • ВАЖНО! С целью разумной классификации и предупреждения нарушений учета РБП Минфин предусмотрел четкую идентификацию данного вида расходов.

    Как отграничить РБП от остальных расходов

    Работая в той или иной отрасли, бухгалтер принимает во внимание конкретную специфику расходов организации. Учитывая нюансы, он может определить критерии, по которым те или иные траты следует отнести в РБП. Эти критерии фиксируются в учетной политике.

    Первым шагом является корректное разделение обычных расходов и активов, которыми по определению являются РБП.

    Признаки актива:

    1. Подотчетность и подконтрольность данной организации.
    2. Направленность на будущие выгоды:
      • применение отдельно или вкупе с другими активами для осуществления основной деятельности организации;
      • обмен на иной актив;
      • использован в качестве погашения обязательства;
      • распределен между владельцами бизнеса.

    Второй шаг – выделение среди активов расходов будущих периодов согласно определениям, приведенным в учетной политике. Примеры РБП – вложений, произведенных раньше, чем можно оприходовать прибыль от них, а значит, отразить в отчетном периоде:

    ВАЖНО! Первые два пункта отнесения активов к РБП определяет ПБУ, а остальные дополняет Налоговый кодекс РФ.

    Не относят к РБП выданные авансовые платежи, в том числе и подписку на периодику, а также суммы, выплачиваемые в качестве отпускных.

    Особенности бухучета расходов будущих периодов

    Бухгалтеры относят к РБП те траты, относительно которых нет твердых условий их отражения на балансе в ПБУ, если их планируется списывать в течение нескольких лет. Правилами бухучета предусмотрено 2 способа отражения РБП на балансе:

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В балансе указывается только итог по сумме РБП, то есть те средства, которые еще не были списаны в предыдущие периоды.

    Аналитический учет РБП

    Средства организации, которые учитываются в качестве РБП, собираются на счетах аналитического учета счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 124 Инструкции № 162н). Они оказываются там в момент их поступления (начисления). Затем они постепенно распределяются:

    Порядок их списания определяется организацией. Их можно списывать:

    Дополнительные условия организация имеет право устанавливать самостоятельно (п. 301, 302 Инструкции № 157н).

    Счет для учета РБП

    План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года, предписывает использовать для проведения РБП по балансу счет №97, специально выделенный для отражения информации о затратах последующих отчетных периодов.

    Кредит этого счета аккумулирует сведения о тратах, которые впоследствии будут постоянно попадать в дебет одного из счетов:

    Например, фирма закупила лицензионное программное обеспечение для ПК, срок службы которого – 7 лет. Значит, в течение этих 7 лет каждый месяц нужно списывать в расходы равные доли стоимости купленного ПО.

    Дебет счета 97 несет информацию о понесенных затратах – тех средствах, которые уже были заплачены в данном отчетном периоде.

    РБП: проводки

    Чтобы учесть и списать расходы будущих периодов, нужно произвести следующие бухгалтерские проводки:

    Пример расчета РБП для отражения в бухучете

    ООО «Бригантина» в мае 2017 года приобрело годичный страховой полис на свое материальное имущество за 300 000 руб., уплаченных страховому агентству единовременно. Действие договора начинается 1 июня 2017 года и заканчивается 1 июня 2018 года. Бухгалтеру нужно будет сделать следующие отметки в отчетных документах:

    1. 1 июня 2017 года:
      • дебет 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетный счет» – уплачено 300 000 руб. в качестве страховой премии;
      • дебет 97, кредит 76.1 – 300 000 руб. признаны расходами будущих периодов.
    2. 30 июня 2017 года:дебет 20 (44, 91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х 30 дней в июне = 24 657 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу.
    3. 30 сентября 2017 года:дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в июле + 31 день в августе + 30 дней в сентябре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 3 кварталу.
    4. 31 декабря 2017 года:дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в октябре + 30 дней в ноябре + 31 день в декабре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 4 кварталу.
    5. 31 марта 2018 года:дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в январе + 28 дней в феврале + 31 день в марте) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 1 кварталу-2018.
    6. 31 мая 2018 года:дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (30 дней в апреле + 31 день в мае) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу-2018.

    Инвентаризация РБП

    Раз в год бухгалтерия должна проводить сверку движения средств и остатков по счету 97 с первичной документацией, то есть выяснять, правильно ли отражается оборот счетов будущих периодов: сколько из них списано, а сколько еще осталось. Этот процесс называется инвентаризацией РБП. Ее проводят в рамках обычной ежегодной инвентаризации. Она оформляется специальным актом по форме № ИНВ-11, в котором должна быть отражена следующая информация:

    Акт составляется в 2 экземплярах, один остается в инвентаризационной комиссии, второй передается руководству.

    Налоговый учет расходов будущих периодов

    Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.

    Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.

    Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.

    К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.

    РБП и спецрежимы

    Не все предприниматели имеют дело с расходами будущих периодов. Так, чаще с ними сталкиваются плательщики ОСНО, а выбравшие «упрощенку», как правило, с ними не работают.

    Если организация перешла на УСН с другого налогового режима, и у нее остались средства на счете 97, их нужно полностью списать в расходы и отразить в КУДиРе. Порядок их учета в сфере налогообложения может отличаться:

    Расходы будущих периодов (РБП)

    Расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

    Читайте также:  Отмена неустойки по алиментам

    Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.

    Как распознать расходы будущих периодов

    Главная задача при учете расходов будущих периодов – это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект – расходы будущих периодов.

    Определяющие факторы для признания актива – это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

    использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

    обменен на другой актив;

    использован для погашения обязательства;

    распределен между собственниками организации.

    Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

    А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

    Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

    Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

    затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;

    лицензионное программное обеспечение (ПО).

    Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

    Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

    Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

    Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

    Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.

    Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.

    В этом случае – так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, – отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.).

    Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

    Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

    По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту – постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).

    Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие:

    Проводка

    Операция

    Затраты учтены как расходы будущих периодов

    Д 20 (26, 44, 91) – К 97

    В расходы включена доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду

    Налоговый учет расходов будущих периодов

    НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

    Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

    Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.

    Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

    Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

    Отражение расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе

    В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражаются:

    либо отдельной статьей в группе статей “Запасы”;

    либо как отдельная группа статей в разделе “Оборотные активы”.

    При этом в балансе указывается дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

    Инвентаризация расходов будущих периодов

    Инвентаризация расходов будущих периодов – это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).

    Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.

    Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

    Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    Как правильно учесть расходы будущих периодов

    Никитина Екатерина Александровна,
    эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

    Какие затраты необходимо относить к расходам будущих периодов в бухгалтерском учете? Как поступать с такими затратами в налоговом учете? В какой момент можно принять к вычету НДС? Ответы на эти вопросы вы найдете в предлагаемой статье.

    Например, не создающая резерва расходов на ремонт основных средств организация может в своей учетной политике установить один из двух способов учета затрат на ремонт основных средств: 1) отнести такие затраты в расходы будущих периодов, а затем постепенно их списывать в течение определенного срока; 2) учитывать ремонт основных средств непосредственно на счетах текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта. При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта. Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в зависимости от вида деятельности организации 3. Способ списания расходов будущих периодов также следует установить в учетной политике организации.

    Законодательством предусмотрены следующие варианты списания «длящихся» расходов:


    Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты 5. В свою очередь для финансового результата расходы принимаются к учету путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов 6. Значит, затраты на лицензии, сертификаты, добровольное или обязательное страхование, программные продукты с неисключительными правами пользования и т. п. следует отражать в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и затем списывать их на счета текущих затрат в течение времени полезного использования этих активов. Приведем самые распространенные хозяйственные операции, расходы по которым нужно отражать на счете 97.

    Страхование. Организации – владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспорта 7. Страховая компания выдает полис ОСАГО после уплаты всей страховой премии (взноса) по договору страхования, который заключается только на год 8. Так, страхователь учтет уплаченную сумму взноса на счете 97 в части, которая приходится на будущие периоды. Предположим, что организация перечислила страховые взносы в середине месяца. Тогда приходящуюся на него часть взноса нужно включить в текущие расходы, а остальную – в расходы будущих периодов. Затем начиная со следующего месяца организация будет ежемесячно производить списание «длящихся» расходов согласно установленному в учетной политике способу. Неисключительное право на программный продукт. Если организация оплачивает разовым платежом стоимость программы, то затраты на ее приобретение отражаются в расходах будущих периодов 9. В договоре с правообладателем срок пользования программой может быть либо установлен, либо не установлен. В первом случае учтенные в расходах будущих периодов затраты списывают в течение указанного срока на счета текущих затрат. Во втором – организация вначале должна определить срок полезного использования приобретенной программы и утвердить его приказом руководителя. Далее следует поступать аналогично первому варианту. Отпускные. Возможна ситуация, когда организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, а период отпуска сотрудника составляет несколько месяцев. Тогда всю сумму отпускных необходимо пропорционально распределить между этими отчетными периодами. Следовательно, часть отпускных, относящуюся к следующему месяцу, отражают на счете 97, а затем (при наступлении этого месяца) включают в фонд оплаты труда и соответственно в себестоимость продукции.

    Одна из типичных ошибок бухгалтерского учета – отнесение предоплаты за какие-либо товары (работы, услуги) к расходам будущих периодов. К примеру, на счете 97 отражают или оплаченную за несколько месяцев (год) вперед подписку на периодические издания, или также вперед перечисленную арендную плату. Однако предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) не признается расходами организации 10. Поэтому до того, как организации окажут услугу, выданный аванс будет являться дебиторской задолженностью, а не расходами (тем более будущих периодов).

    Обратите внимание : в налоговом учете предоплата также не включается в состав расходов независимо от того, какой метод признания расходов применяет организация 11.

    Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент организация может принять к вычету входной НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания «длящихся» расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока организация относит затраты «в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями… то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат… списанных в текущем отчетном периоде на расходы» 12.

    Таким образом, налоговики увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с моментом признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл. 21 НК РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету 13 и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов.

    Поэтому вычеты НДС по «длящимся» расходам осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих требований ст. 171, 172 НК РФ:


    Последнее условие имеет отношение только к бухгалтерскому учету, поэтому важно наличие документов, подтверждающих момент принятия товаров (работ, услуг) на учет. Итак, НДС по расходам будущих периодов возможно зачесть в том отчетном периоде, в котором будут выполнены все обязательные для этого требования. Причем независимо от того, как эти расходы признают для целей налогового учета.

    Налоговый учет

    В налоговом учете понятие «расходы будущих периодов» отсутствует. Однако гл. 25 НК РФ для отдельных видов расходов утвержден особый порядок признания в налоговом учете (не единовременно, а в течение определенного срока). К ним, например, относятся:


    Другие расходы учитываются в соответствии с требованиями ст. 272, 273 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, признают затраты в расходах только после их фактической оплаты 18. Организациям, использующим метод начисления, необходимо обратить внимание на изменения, которые коснулись порядка признания расходов при данном методе и вступили в силу с 1 января 2006 года 19. В предыдущей редакции абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ звучал следующим образом: «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок». А с начала текущего года это положение дополнили предложением: «В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно». До 1 января 2006 года этот абзац трактовался так: если из документов, подтверждающих хозяйственную операцию, можно сделать вывод, что расход приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то он распределялся на эти периоды. Когда же такого вывода сделать было нельзя, расход признавался единовременно в периоде возникновения исходя из условий сделки. Например, если в договоре купли-продажи неисключительного права на компьютерную программу не был установлен срок ее использования, то в налоговом учете расходы на программу при оплате ее стоимости разовым платежом признавались единовременно. Ведь в отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете возможность устанавливать срок полезного использования актива не предусмотрена.

    С 1 января 2006 года в случае, когда из условий совершенной сделки нельзя сделать вывод, к какому периоду относятся расходы по ней, организация должна будет самостоятельно распределить данные расходы по периодам. Поэтому налогоплательщику следует закрепить порядок распределения таких затрат в учетной политике. Но если этого сделано не было, в нее можно внести дополнение 20, которое вступит в силу с момента его утверждения приказом руководителя.

    Если организация установит одинаковый для налогового и бухгалтерского учета метод распределения расходов по указанным сделкам, она сблизит оба учета и избежит применения ПБУ 18/02. Однако сделать это удается не всегда. При учете расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, можно столкнуться с учетом временных разниц. К примеру, организация, применяющая кассовый метод, страхует свою автогражданскую ответственность. В бухгалтерском учете затраты на страховку, как отмечалось раньше, будут распределяться в течение года. В налоговом же организация учтет затраты полностью в месяце оплаты страхового полиса, что приведет к налогооблагаемой временной разнице. Умножив ее на ставку налога на прибыль, бухгалтер получит отложенное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    1) п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

    2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

    3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

    4) п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

    5) п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

    6) п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

    7) п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»

    8) п. 13, 24 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263 «Об утверждении правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»

    9) п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н

    10) п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

    11) п. 14 ст. 270 НК РФ, п. 3 ст. 273 НК РФ

    12) Письма УМНС по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247; от 10.08.2005 N 19-11/56883

    13) Постановления ФАС Центрального округа от 14.12.2004 N А36-137/2-04; Волго-Вятского округа от 17.03.2005 N А28-6561/2004-298/18

    17) п. 3 ст. 268 НК РФ

    18) п. 3 ст. 273 НК РФ

    19) п. 23 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах»

    20) п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н

    Расходы будущих периодов

    Отражение в учете расходов будущих периодов – тема, волнующая большинство бухгалтеров. И это объяснимо. Нет четкого нормативного регулирования вопроса в одном нормативном документе. Информация содержится в различных нормативных актах. Давайте систематизируем знания по данной теме.

    Содержание статьи:

    1. Понятие расходов будущих периодов

    2. Чем отличаются расходы будущих периодов от предоплат

    3. Расходы будущих периодов проводки

    4. Списание расходов будущих периодов

    5. Расходы будущих периодов в балансе

    6. Расходы будущих периодов примеры

    1. Понятие расходов будущих периодов

    Начнем с общего понятия «расходы».

    В ПБУ 10/99 (статья 2) дано такое определение расходов:

    «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

    А что такое уменьшение экономических выгод? Упрощенно это можно трактовать как уменьшение финансового результата за какой-то период.

    Расходы будущих периодов в ПБУ 10/99 не конкретизируются. К ним можно лишь применять общие правила признания расходов:

    расход производится в соответствии с договором, требованиями нормативных актов, правилами делового оборота,

    сумма расхода может быть определена,

    имеет уверенность, что произойдет уменьшение экономических выгод.

    Для отражения расходов будущих периодов в учете следует руководствоваться п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

    И хотя в последней редакции пункта 65 нет самой формулировки «расходы будущих периодов», под ними понимаются «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам». Такие затраты должны отражаться в балансе исходя из условий признания активов, на приобретение/формирование которых и осуществлены такие расходы.

    2. Чем отличаются расходы будущих периодов от предоплат

    Одна из главных задач бухгалтера при определении расходов будущих периодов – уметь отделять такие расходы от обычных предварительных оплат и авансов.

    Главное свойство авансов и предоплат – возможность их вернуть. Полностью или частично. И поэтому такие затраты не являются расходами.

    Примерами авансов могут служить оплата подписки на периодические издания, оплата страховой премии по договорам страхования.

    Такой же подход применяется и к предварительной оплате аренды за периоды, составляющий несколько месяцев или лет.

    Предоплаты и авансы отражаются либо на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» и учитываются обособленно. В момент, когда предварительно оплаченные товары, работы, услуги будут получены, происходит полный или частичный зачет предоплат.

    И только в случаях, когда из содержания договора можно сделать вывод, что предоплата не возвращается ни при каких условиях, то такую предоплату можно отражать в составе расходов будущих периодов (РБП). Можно, но не обязательно.

    3. Расходы будущих периодов проводки

    Расходы будущих периодов отражаются согласно плану счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) на счете 97, который так и называется «Расходы будущих периодов». К счету могут быть открыты субсчета по видам расходов, которые устанавливаются организацией самостоятельно. При использовании бухгалтерской программы можно пользоваться предопределенными программой видами расходов. А можно добавить свои виды РБП.

    Согласно плану счетов на счете 97 отражаются следующие виды расходов:

    расходы, связанные с горно-подготовительными работами,

    расходы на подготовительные процедуры в случае сезонных работ,

    расходы, обусловленные освоением новых видов производства,

    расходы по рекультивации земель и других природоохранных мероприятий,

    расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (без резервного/ремонтного фонда),

    другие аналогичные расходы.

    Перечень открытый, поэтому организация самостоятельно может определить в своей учетной политике виды расходов, которые будут учитываться в составе РБП.

    В действующих ПБУ об использовании РБП говорится в двух случаях:

    в отношении затрат в рамках договора строительного подряда, связанные с будущими работами (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда),

    в отношении нематериальных активов, исключительные права на которые не переданы получившей активы организации (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»)

    По сложившейся российской практике к РБП также относят:

    расходы на лицензии и сертификаты (п. 16, 22 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н),

    расходы на программные продукты и видеоматериалы, на которые не передаются исключительные права (нельзя учесть в составе нематериальных активов),

    При принятии решения об отнесении расходов в РБП следует понимать, что основной характеристикой таких затрат должно являться выполнение противоположной стороной своих обязательств (получена лицензия, программный продукт и т.п.) к моменту отражения расходов на счете 97.

    Но возможно и формирование РБП, исходя из затрат на обеспечение каких-либо компенсаций в будущем, например, взнос в компенсационный фонд СРО.

    Расходы будущих периодов проводки представлены в Таблице 1.

    Какой счет предназначен для учета расходов будущих периодов

    Учет расходов будущих периодов (РБП) после исключения этой категории расходов из бухгалтерской отчетности стал вызывать некоторые затруднения у бухгалтеров по вопросу правильности учета соответствующих затрат. Сделаем некоторые прояснения.

    Какие затраты можно отнести к будущим периодам

    Исходя из того, что в Плане счетов и инструкции по его применению остался счет 97 «Расходы будущих периодов» (а также в некоторых ПБУ существует данное понятие), можно выделить расходы, которые списываются на себестоимость не сразу, а постепенно. Это затраты:

    Кроме того, бухгалтер сам может некоторые виды затрат отнести к РПБ, если ни в одном ПБУ не будет оговорен его конкретный случай.

    Для этого необходимо соблюдать условия, при которых произведенные затраты могут быть отнесены к расходам (п. 16 ПБУ 10/99):

    Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то осуществленные траты не могут считаться расходами и должны в бухгалтерском учете отразиться как дебиторская задолженность.

    Про основные принципы группировки затрат в бухучете читайте в статье «Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете».

    Что не нужно относить к РБП

    Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:

    То есть необходимо помнить, что оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к РПБ. Лучшим выходом будет отнесение ее к выданным авансам.

    Какие проводки нужно делать

    При учете расходов будущих периодов в дебет счета 97 записывается сумма произведенных затрат в корреспонденции со счетами средств:

    Списание доли произведенных РБП, относящихся к данному периоду, отразится в кредите счета 97 и дебете счетов производственных затрат:

    Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 97.

    Порядок и сроки переноса сделанных затрат на себестоимость продукции рассчитываются исходя из вида затрат. Основным критерием для этого является договор, в котором должен быть оговорен срок действия услуги или материальной ценности. Если такого нет, то бухгалтер может самостоятельно выбрать метод определения срока и отразить его во внутреннем документе (приказе, распоряжении согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

    Обязательная инвентаризация РБП

    При использовании счета 97 для учета расходов будущих периодов в конце каждого года должна проводиться его инвентаризация. Целью инвентаризации является сверка оборотов и остатков по этому счету на начало и конец отчетного года. Проверку осуществляет инвентаризационная комиссия на основании данных первичных документов и бухгалтерских справок по списанию РБП.

    При проведении инвентаризации необходимо также проанализировать правильность отнесения произведенных затрат на РБП (об этом сказано в п. 3.35 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49). Если приобретено что-то, что можно потом продать или обменять, то это не может быть отнесено на будущие затраты. Поэтому рекомендуется отнести данные суммы к соответствующим активам — основным средствам, материалам, выданным авансам — и отразить их на соответствующих счетах (01, 10, 60, 76).

    Результаты проверки записываются в акте по форме № ИНВ-11 или на самостоятельно разработанном бланке в 2 экземплярах. Один экземпляр остается у комиссии, второй передается в бухгалтерию.

    Скачать бланк формы № ИНВ-11 и посмотреть образец его заполнения можно здесь: «Унифицированная форма № ИНВ-11 – бланк и образец».

    Расходы будущих периодов в налоговом учете 2016

    В НК РФ не определено понятие «расходы будущих периодов». Но есть пункты о затратах, которые уменьшают налогооблагаемую базу постепенно в течение некоторого периода. К ним, в частности, относятся (ст. 262, ст. 272 НК РФ) затраты:

    В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в 2016 году при расчете налога на прибыль принимаются в том временном промежутке, к которому они имеют отношение для налогоплательщиков, определяющих расходы и доходы по методу начисления. Сумма расхода устанавливается с учетом положений ст. 318-320 налогового кодекса.

    Период, к которому нужно отнести произведенные расходы, определяются из условий сделки. Если нет документа, по которому можно определить распределение расходов между доходами, то налогоплательщики устанавливают метод списания (равномерно, пропорционально объему продукции или доходу и др.) самостоятельно и закрепляют его в учетной политике организации.

    Как правильно отразить в учетной политике особенности ведения бухучета, читайте в статье «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

    Отражение РПБ в бухгалтерском балансе

    В соответствии с п. 65 Положения № 34н затраты, сделанные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим, должны отражаться по строкам баланса в соответствии с условиями признания активов в группах статей (письмо Минфина России от 06.06.2013 № 07-01-06/21876). Как правило, для этого используются строки баланса: 1110, 1150, 1210, 1260.

    Итоги

    Для отнесения затрат на расходы будущих периодов бухгалтер должен руководствоваться критериями, предусмотренными бухгалтерским законодательством. Данные затраты, как и любые другие, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

    Учет расходов будущих периодов в 2020 году

    Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах,но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

    К расходам будущих периодов,относятся расходы, связанные:
    с горно-подготовительными работами;
    подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
    освоением новых производств, установок и агрегатов;
    расходы, связанные с рекламой продукции;
    расходы на обязательную сертификацию продукции;
    расходы на приобретение лицензий;
    рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
    неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

    Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетЬв 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.

    При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».

    Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации.

    Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

    Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д.

    Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

    Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Расходы на приобретение лицензий в течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

    Учет расходов на приобретение компьютерных программ, полученных организацией в неисключительное пользование на определенный срок, обладают свойствами актива.

    Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

    К этим программам не относиться ПО приобретенное без ограничения срока, поэтому учитывать его на счете 97 не обязательно.

    Одно из условий признания нематериального актива – отсутствие исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

    Техническое обслуживание основных средств

    Затраты, связанные с регулярным техосмотром или техническим обслуживанием объектов основных средств, по правилам ПБУ 6/01 не включаются в первоначальную стоимость объектов. Поэтому их можно включать в состав РБП. Каким образом отражать в балансе эти суммы? Поскольку баланс не содержит специальной статьи для сальдо 97 счета, то можно добавить в группу статей 1150 «ОС» строку «Регулярные ТО».

    Учитываются такие расходы по аналогии с авансами. Если оплачивается стоимость услуг по техническому обслуживанию за несколько месяцев вперед, то суммы учитываются на счете РБП. Если же суммы уплачены за проведенный осмотр, то сразу списывается вся сумма в расходы текущего периода. Расходы на страхование

    Страхование имущества и ответственности
    Сумма, перечисленная по договору страхования, является авансом. Соответственно их следует учитывать на соответствующих субсчетах счетов 60, 76.

    Расходы связанные с долгосрочным ремонтом

    Эти затраты относятся в состав расходов будущих периодов. ПБУ не содержат указаний по поводу учета подобных затрат. Формально, расходы по долгосрочному ремонту, включаются в первоначальную стоимость имущества, согласно ПБУ 6/01. Однако признаки долгосрочного ремонта являются косвенными, в результате не появляется обособленный инвентарный объект.

    Расходы по долгосрочному ремонту отражаются в разделе I бухгалтерского баланса «внеоборотные активы». Если сумма существенная, то его следует отразить отдельной строкой, если не является существенной, то отражается в составе прочих внеоборотных активов.

    Организациям, которые создают в налоговом учете резерв на оплату отпусков, надо пересчитать его сумму на конец года. Минфин уточнил, как это правильно сделать.
    1) Определить число дней отпуска за год, которые сотрудники не использовали.
    2) Затем, умножить его на среднедневную сумму расходов на отпуска, не исключая при этом страховые взносы. Это и будет той частью резерва, которая приходится на неиспользованный отпуск.
    3) Если полученный показатель окажется больше фактического остатка неиспользованного на конец года резерва, сумму превышения надо списать в расходах на оплату труда.
    4) Если меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах.
    Рекомендации Минфина актуальны, если компания формирует резерв и в следующем году. Иначе весь остаток на 31 декабря потребуется включить в доходы.меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах.

    Компания «Офис-Партнер» более 10 лет занимается бухгалтерским и налоговым учетом. Перед тем как воспользоваться нашими услугами, рекомендуем подробно изучить наши предложения, оценить стоимость, получить консультацию по особенностям ведения учета (тел.: (812) 703-36-87; (812) 332-19-69). Весь объем работ обязательно закрепляется в договоре.

    Бухгалтерское обслуживание в Санкт-Петербурге от компании «Офис-Партнер» — это необходимая база успешного бизнеса.

    Контакты:

    СПб, пр.Луначарского д.72-1 оф.5

    Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете

    «Расходы будущих периодов» – «Расх.буд.периодов» – это произведенные затраты направленные на изготовление продукции в отчетном периоде, но учет данных затрат будет произведен в бухгалтерском учете в будущем в составе себестоимости.

    Такой учет необходим, для эффективности формирования с/стоимости продукции, а также для того, чтобы исключить получения убытка в этом отчетном периоде и получения «заоблачной» прибыли в последующем периоде.

    Приведем пример 1:

    В I кв. компанией закуплены стройматериалы для смены планировки помещения производственного цеха (обрезная доска для установки перегородок, кафель для покрытия пола, лака-красочные материалы и другие стройматериалы). В случае включение понесенных затрат на приобретение стройматериалов, то с/стоимость произведенной продукции в этом квартале значительно увеличится, что неблагоприятно скажется на деятельности.

    Во избежание данной ситуации, для этого и нужно затраты распределить постепенно, без резкого увеличения расходов текущего отчетного периода.

    Что относятся к расходам будущих периодов

    В соответствии с положение о бухучете (п.16 ПБУ 2/2008 и п. 39 ПБУ 14/2007) к (Расх.буд.периодов) относятся затраты, которые невозможно списать на с/стоимость сразу, а лишь постепенно. Это затраты:

    Кроме этих расходов, можно еще отнести другие виды расходов к (Расх.буд.периодов), которые необходимо будет списать в счет с/стоимости., при этом бухгалтеру надобно иметь обоснование данного учета. По-другому бухгалтер должен иметь доказательство того, что данные расходы направлены на получение дохода в будущем.

    Приведем пример 2 таких расходов

    Компания ООО «Легион» проводит разработку по усовершенствованию камеры наружного наблюдения, по результатам чего понесены следующие расходы:

    Все перечисленные расходы можно будет учесть в составе расходной части в будущих периодах, а лишь после начала в полном объеме производства, равными частями списать сумму затрат на с/стоимость.

    Очевидным фактом, будет нецелесообразно включение понесенных расходов на новое производство в состав расходов уже действующего производства, тем самым увеличивая стоимость готовой продукции. Правомерным и правильным решением будет учет этих расходов равномерно в течении нескольких периодов.

    Аналогичный подход возможно применить к:

    Для отнесения расходов к «Расх.буд.периодов» должны соблюдаться следующие условия (п. 16 ПБУ 10/99):

    • имеются основания считать, что в результате данной операции уменьшится экономическая выгода организации;

    • сумму затрат можно определить.

    Принцип и порядок учета расходов, относящихся к расходам будущих периодов, следует расписать в учетной политике организации.

    Важно. Существует расходы, которые не следует отражать, как расходы будущих периодов:

    Авансы, выданные в счет будущего получения ТМЦ, услуг, работ

    √Подписка на периодические издания (электронные и печатные).

    Как происходит учет «Расх.буд.периодов» в бухгалтерском учете

    В «Бухучете» учет «Расх.буд.периодов» осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

    По «Дебету сч. 97» учитываются суммы понесенных расходов (покупка стройматериалов), а по «Кредиту» — постепенное равномерное списание этих расходов (например, в течение отчетного года).

    Приведем пример 3

    Производим расчет, списания на себ./стоимость продукции, затраты для смены планировки помещения производственного цеха (из примера 1)

    33333,33 рублей, что составляет 1/12 об 400000, руб.

    Для ежемесячного списания суммы затрат составляется «Бухгалтерская справка» –обоснование по форме «ОКУД-0504833».

    Инвентаризация «Расх.буд.периодов»

    Для учета «Расх.буд.периодов» ежегодно следует проводить инвентаризацию данных расходов.

    Инвентаризация «Расх.буд.периодов» — это сверка оборотов и остатков по счету 97 на начало и конец года с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание данных расходов). Целью инвентаризации является контроль за своевременностью и правильностью списания «Расх.буд.периодов».

    В ходе инвентаризации следует винительною проанализировать правильность отнесения производственных расходов к расходам будущих периодов на это указывает пункт 3.35 приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49). В случае, если куплено что-то, что в последующем можно перепродать или произвести обмен, то эти затраты на приобретенные товары не могут быть отнесены на «Расх.буд.периодов». Таким образом, следует отнести эти суммы по активам, например, основные средства, материалы и т.д.

    По результатам проведенной инвентаризации формируется инвентаризационный акт по «Форме-№ИНВ-11», либо результаты заносятся на самостоятельно разработанный документ.

    В форме «Бухгалтерского баланса» «Расх.буд.периодов» по строкам «1110 – нематериальные активы», «1150 –основные средства», «1210- запасы» , «1260 –прочие оборотные активы».

    В заключении

    Грамотно-поставленный учет по расходам будущих периодов позволит:

    Принцип и порядок учета расходов, относящихся к расходам будущих периодов, следует расписать и закрепить в учетной политике организации/компании. «Расх.буд.периодов» распределяются постепенно, без резкого увеличения расходов текущего отчетного периода.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *