Задачи и типовые ситуации по учету нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

Задача 4.3 и пояснения к решению

Организация приобрела товарный знак в январе 2006 года. Стоимость знака составляла 1 386 тыс. руб. Товарный знак был оплачен двумя платежами

– в апреле 2006 года – 660 тыс. руб.;

– в июле 2006 года – 726 тыс. руб.

Годовая норма процента – 46,41%. Определить стоимость нематериального актива и величину расхода на проценты, связанную с рассрочкой платежа.

Поскольку отсрочка платежа превышает нормальные условия кредитования в экономике, стоимость нематериального актива должна определяться по дисконтированной величине будущих денежных выплат в оплату нематериального актива.

Рассчитаем дисконтированную величину денежных потоков с учетом приведенного графика платежей:

Дисконтированная стоимость ставка % = 46,41%, k = 1,4641 =

= 660/1,4641 3/12 + 726/1,4641 6/12 = 1 200 тыс. руб.

Соответственно стоимость товарного знака составит 1 200 тыс. руб., а величина расходов на проценты:

Расходы на проценты = 660 + 726 – 1 200 = 186 тыс. руб.

Задача 4.4 и пояснения к решению

Организация оплатила лицензию в январе 2006 года суммой 2 млн. руб.

Лицензия была оформлена и передана организации в апреле 2006 года. Месячная норма процента – 1 %.

Определить стоимость лицензии при ее постановке на баланс организации.

В данном случае стоимость лицензии будет определяться цифрой 2 млн. руб., поскольку момент оплаты предшествует моменту получения актива для его использования и постановки на учет. В этом случае не требуется оценка актива по дисконтированной стоимости денежных потоков и определения дохода по процентам.

Задача 4.5 и пояснения к решению

Организация приобретает нематериальный актив в марте 2006 года за счет целевого банковского кредита. Кредит был привлечен 20 февраля 2006 года в сумме 1 210 тыс. руб. Проценты по кредиту начисляются ежемесячно на оставшуюся сумму долга. Погашение основного долга и процентов производится 1 раз в квартал.

Нематериальный актив поступил в организацию (в т.ч. принят на учет) 25 марта 2006 года.

Нематериальный актив был оплачен за счет средств кредита 25 апреля 2006 года. Сумма оплаты составила 1 210 тыс. руб.

Месячная ставка процента в экономике составляет 10%. Ставка процента по кредиту – 13% в месяц.

Определить стоимость нематериального актива и величину расходов на проценты.

Определим дисконтированную величину денежного потока, связанного с оплатой нематериального актива:

Дисконтированный денежный поток = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.

Однако организация вправе признать в стоимости актива сумму процентов по банковскому кредиту, которая может быть начислена за 1 месяц, который прошел между моментом привлечения кредита и моментом приобретения нематериального актива.

Общая сумма процентов за 1 месяц составляет от всей суммы кредита:

Сумма процентов по кредиту 1 мес. = 1 210 * 0,13 = 157,3 тыс. руб.

Однако, поскольку стоимость актива составляет не всю величину привлеченного кредита, а только 1 100 тыс. руб. (остальная сумма 110 руб. – это расходы на проценты). Соответственно, в стоимости нематериального актива следует учесть не всю 121 тыс. руб. (месячный размер процентов по кредиту), а только часть:

Часть процентов по кредиту капитализированных в НМА =

= 157,3*1 100/1 210 = 143 тыс. руб.

Эту сумму можно найти и другим способом:

Проценты по кредиту капитализированные в НМА = 1100*0,13 = 143 тыс. руб.

Таким образом, суммарная стоимость нематериального актива составит:

Стоимость нематериального актива = 1 100 + 143 = 1 243 тыс. руб.

Задача 4.6 и пояснения к решению

В ноябре 2006 года организация приняла к учету приобретенный у сторонней организации нематериальный актив. Затраты на приобретение объекта составили 2,6 млн. руб. При этом объект был получен в пользование и доработку в апреле 2006 года, а оплачен в октябре 2006 года. Годовая норма процента 69%.

Кроме того, за время с апреля по ноябрь организация дорабатывала нематериальный актив, израсходовав на это 0,2 млн. руб. При этом по времени осуществления фактические расходы были незначительно отделены от кассовых расходов.

Определить стоимость нематериального актива при его постановке на учет.

Поскольку объект оплачивается через период, превышающий нормальные условия кредитования, то стоимость объекта определяется по дисконтированной величину будущих денежных потоков:

Дисконтированный денежный поток = 2,6 / 1,69 6/12 = 2 млн. руб.

Остальная сумма, то есть 0,6 млн. руб. является расходами на уплату процентов за рассрочку платежа.

Поскольку дополнительно на доработку объекта было израсходовано 0,2 млн. руб., то соответственно стоимость нематериального актива при постановке на учет составит:

Стоимость объекта НМА = 2 + 0,2 = 2,2 млн. руб.

Дата добавления: 2018-11-24 ; просмотров: 753 ; Мы поможем в написании вашей работы!

Реализация нематериальных активов

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

Поступления от продажи объектов нематериальных активов признаются операционными доходами в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается в дебет этого счета с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если организация несет дополнительные расходы по выбытию нематериальных активов, то такие расходы также списываются в дебет счета 91. Сумма НДС по проданным нематериальным активам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

По окончании периода, в котором произошла реализация объекта нематериальных активов, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

· передача нематериальных активов организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

· передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

· иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Объекты нематериальных активов, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях и относящиеся к амортизируемому имуществу, переносят свою стоимость на затраты на производство (расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта нематериальных активов к учету.

В некоторых случаях объекты нематериальных активов реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации могут возникнуть как прибыли, так и убытки.

Согласно статье 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

· о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

· о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

· о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

· о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

При реализации амортизируемых нематериальных активов налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогового учета согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Дата получения дохода от реализации объекта нематериальных активов определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

При методе начисления датой получения дохода от реализации объекта нематериальных активов для целей налогообложения прибыли согласно статье 271 НК РФ признается дата реализации объекта, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Расходы, связанные с реализацией объекта нематериальных активов и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу лишь в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Прибыль или убыток по операциям реализации объекта нематериальных активов определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект.

Читайте также:  Заявление об отсрочке исполнения судебного акта

Если при реализации объекта нематериальных активов организацией получен убыток, то есть выручка от реализации меньше остаточной стоимости нематериального актива и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Пример 1.

На балансе организации числится нематериальный актив – патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 рублей (без НДС), начисленная амортизация – 98 784 рублей. НДС в сумме 29 635,20 рублей, уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

Организация продает нематериальный актив другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 рублей (в том числе НДС 27 000 рублей), оплата производится в безналичной форме.

na_letniyu_sessiyu / Бухгалтерский учет / Задачи / Задачи к теме Учет НМА

ЗАО “Актив” приобрело у ОАО “Приборстрой” исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.

Бухгалтер “Актива” сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. – учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб. – перечислены деньги ОАО “Приборстрой”;

Дебет 08 Кредит 76

500 руб. – отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;

Дебет 76 Кредит 51

500 руб. – оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08

100 500 руб. (100 000 + 500) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

18 000 руб. – произведен налоговый вычет.

Приобретение неисключительных прав

на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 “Нематериальные активы”).

Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору – у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции – у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, “1С:Бухгалтерия”, “Парус” и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, “КонсультантПлюс”, “Гарант” и т.п.).

Пример 2. (приобретение компьютерной программы)

ЗАО “Актив” приобрело компьютерную программу “1С:Бухгалтерия 7.7”, заплатив 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а “Актив” получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии.

Бухгалтер “Актива” сделал проводки:

3540 руб. – отражена стоимость нематериального актива, полученного “Активом” в пользование (в условной оценке);

Дебет 97 Кредит 60

3000 руб. – отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

540 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

540 руб. – произведен налоговый вычет.

Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО “Актив” собирается использовать эту программу в течение 5 лет. Соответствующее распоряжение издал директор “Актива”. Ежемесячно бухгалтер “Актива” будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 97

50 руб. (3000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:

3540 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного “Активом” в пользование.

Научно-производственное предприятие ООО “НИИ “Текстиль”” разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов И.И. и Фокин А.А. разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога – 2600 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 30 руб.

ООО “НИИ “Текстиль”” направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент N 2224592 на изобретение “Способ получения высокопрочной ткани” сроком на 20 лет.

Бухгалтер “НИИ “Текстиль”” сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 70

10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69

2630 руб. (2600 + 30) – начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76

5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08 Кредит 76

1150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51

6150 руб. (5000 + 1150) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08

18 780 руб. (10 000 + 2630 + 5000 + 1150) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

На балансе ЗАО “Актив” в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 30 000 руб.

Согласно лицензионному договору “Актив” уступил исключительное право на это изобретение фирме “ТехИнвест”.

Сумма сделки составила 96 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.).

Бухгалтер “Актива” сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

96 200 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

16 200 руб. – начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04

30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04

70 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76

96 200 руб. – поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца бухгалтер “Актива” определил финансовый результат от продажи нематериального актива:

Дебет 91-9 Кредит 99

10 000 руб. (96 200 – 16 200 – 70 000) – отражена прибыль.

Практика определения стоимости нематериальных активов

Задача 1. Патент, действующий в течение 7 лет, обеспечивает владельцу годовой доход в виде роялти в размере 1200 $. Необходимо определить стоимость патента при ставке дисконтирова­ния – 18 % (табл. 17).

Условия задачи в табличной форме

Срок действия патента

Периодичность получения дохода

Размер роялти, долл. США

Ставка роялти по условию дана в виде фиксированной денежной выплаты, что значительно упрощает решение задачи, поскольку оценщику не требуется определять размер выручки или дохода от использования патента. Главный смысл этой задачи состоит в определении текущей стои­мости известных в будущем выплат. Мы уже знаем, что 1200 долларов, которые будут получены владельцем патента, к примеру, за шестой год пользования, это далеко не те же самые 1200 долла­ров, которые можно получить сегодня.

Решение задачи проводится с помощью функции денежной единицы – текущей стоимости аннуитета – PVA (см. п. 6.4. юниты 1). Вспомним, что аннуитет – это денежный поток в виде периоди­ческих равновеликих денежных сумм.

Схематически аннуитет применительно к условию задачи будет выглядеть следующим обра­зом (рис. 7).

Рис. 7. Схема денежных потоков

Общая стоимость всех выплат в течение семи лет простым суммированием составит 7 × 1200 = 8 400 $. Однако реальная текущая стоимость составит:

PVA = 1200 × 3,81 = 4572 $,

где 3,81 – фактор текущей стоимости аннуитета для ставки дисконтирования -18% на срок 7 лет (приложение 3).

Ставка дисконтирования в нашем случае отражает не только инфляционные ожидания, но также и дополнительные риски, связанные с вложением средств в патенты и шире – вообще в нематериальные активы. Надо заметить, что ставка дисконта в размере 18% для нематериальных активов является весьма низкой и выгодной. Обусловлено это тем, что по условиям задачи за существующий патент выплачиваются конкретные денежные суммы вне зависимости от объема вы­ручки лицензиата, т.е. риск лицензиара в данном случае значительно ниже.

Мы решили задачу путем наименьшего сопротивления с использованием специальных таблиц. Чтобы «прочувствовать» задачу «изнутри», понять как был получен искомый результат, прове­дем решение «вручную» по шагам.

Шаг 1-й –Год 1: владелец патента получит – PV1 = 1200 / (1+0,18)1 = 1017 $;

Шаг 2-й –Год 2: владелец патента получит – PV2 = 1200 / (1+0,18)2 = 862 $;

Шаг 3-й –Год 3: владелец патента получит – PV3 = 1200 / (1+0,18)3 = 730 $;

Шаг 4-й –Год 4: владелец патента получит – PV4 = 1200 / (1+0,18)4 = 619 $;

Шаг 5-й –Год 5: владелец патента получит – PV5 = 1200 / (1+0,18)5 = 525 $;

Шаг 6-й –Год 6: владелец патента получит – PV6 = 1200 / (1+0,18)6 = 444 $;

Шаг 7-й –Год 7: владелец патента получит – PV7 = 1200 / (1+0,18)7 = 376 $;

Просуммируем все семь результатов и получим 4572 $.

Следующая задача на определение стоимости деловой репутации фирмы. Гудвилл оценива­ется в основном двумя методами:

1. Бухгалтерский метод. Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимо­стью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

2. Метод избыточных прибылей. Применяется для оценки гудвилла и основан на определении разницы между среднеотраслевыми показателями прибыльности и прибылью оцениваемой фирмы. Имеется в виду прибыль, отнесенная к рыночной стоимости активов предприятия. Если оцениваемое предприятие имеет избыточные, по сравнению с аналогичными фирмами, прибыли, то оно имеет определенную стоимость деловой репутации – гудвилл.

Читайте также:  Можно ли воспользоваться накопительной частью пенсии

Гудвилл возникает у фирм, имеющих доходы, уровень которых значительно выше средних по отрасли в пересчете на стоимость активов. Гудвилл в переводе с английского – «добрая воля». Это выражение имеет следующее значение. Когда инвестор приобретает бизнес, который, с его точки зрения, способен приносить серьезную прибыль, он платит, конечно, больше, чем суммарная рыночная стоимость активов предприятия – зданий, машин, оборудования и прочих. Иными словами можно сказать, что инвестор проявил добрую волю, заплатив несколько большую сумму. Раз­ница между стоимостью активов и покупной ценой отражается в бухгалтерском балансе стоимо­стью нового актива – гудвилла. Именно так, в соответствии с нормами ведения бухгалтерской от­четно­сти, и определяется стоимость гудвилла. Но данный способ определения гудвилла возможен лишь при наличии конкретной сделки по купле-продаже бизнеса.

В случае, когда надо определить гудвилл фирмы, которая никем в данный момент не покупа­ется и не продается применяется метод избыточных прибылей.

Задача 2. Необходимо оценить стоимость гудвилла фирмы, у которой:

– стоимость чистых активов составляет 85 000 $;

– прогнозируемая прибыль составляет 25 000 $;

– по среднеотраслевым данным доходность аналогичных компаний составляет 20% на собст­венный капитал. Размер ставки капитализации – 30%.

1. Определяем размер прибыли, которую фирма имела бы по среднеотраслевым показателям доходности: 85 000 × 0,2 = 17 000 $.

2. Разница (избыточная прибыль) между среднеотраслевой прибылью и прибылью оценивае­мой фирмы составит: 25 000 – 17 000 = 8 000 $.

3. Стоимость гудвилла: 8 000 / 0,3 = 26 667 $.

При изучении и решении оценочных задач по определению гудвилла, следует учитывать ряд немаловажных обстоятельств. Определяя гудвилл бухгалтерским методом, а именно – как раз­ницу между покупной стоимостью фирмы и стоимостью ее чистых активов, может возникнуть очень существенная величина. Несколько десятилетий назад, пока эта величина составляла 1–2% от цены сделки, проблем с определением и постановкой на бухгалтерский учет гудвилла не возни­кало. К концу 80-х годов ХХ века ситуация несколько изменилась. Если в 70-е гг. XX в. суммы, выплачи­ваемые за гудвилл, составляли 1–2%, то в 80-е гг. XX в. они достигли 40%. В 90-е гг. XX в. эти суммы вообще стали достигать 80–90%. Стало ясно, что относить указанную разницу только на гудвилл некорректно. В этой ситуации сформировалась практика, при которой возможно боль­шие суммы принято связы­вать с идентифицируемыми нематериальными активами и, прежде всего, с ИС и правами на то­варный знак.

Таким образом, определение стоимости гудвилла сопряжено для оценщика с очень ответст­венной задачей: определить долю именно гудвилла в составе нематериальных активов. Кроме того, необходимо правильно отнести капитализированный размер избыточной прибыли на другие виды нематериальных активов – идентифицированные виды интеллектуальной собственности, а при отсутствии таковых – на товарный знак.

В развитых странах используется несколько миллионов товарных знаков. Россия в последнее время начинает если не догонять, то, по крайней мере, наверстывать упущенное в этой сфере. Стоимость товарного знака при различных сделках с бизнесом (купля-продажа, реструктуризация и т.п.) в значительной степени определяет финансовые размеры сделки. В свое время автомобиль­ная компания «Додж» была продана за 146 млн долл. США. Из этой суммы половина (74 млн долл.) пришлась на стоимость товарного знака. Получается по 15 млн долл. США за каждую букву. Табачная компания «Кэмел» имеет товарный знак стоимостью 10 млрд долл. США. Ну, а компа­ния «Кока – Кола» по некоторым данным имеет и вовсе фантастический размер стоимости товар­ного знака – 36 млрд долл. США.

Итак, давайте резюмируем сказанное выше: в случае, если оценщик является достаточно ква­лифицированным в юридическом отношении и способен выделить среди нематериальных активов именно идентифицируемые их части – различные виды интеллектуальной собственности, то пред­почтительнее относить разницу, образованную избыточными прибылями на их стоимость, а не на стоимость гудвилла.

Задача 3. Следующая задача используется в ситуации, когда требуется определить стоимость патента, используемого на предприятии, разработавшим этот патент. В этом случае наиболее предпочтителен доходный подход с использованием метода дисконтирования преимущества в прибылях.

Расчет принципиально такой же, как и при оценке бизнеса. Различие в том, что нужно опре­делить денежный поток, приходящийся именно на применение оцениваемой интеллектуальной собственности – в данном случае на патент. Задача решается в следующей последовательности:

1. Определение прогноза выручки от реализации продукции, произведеннойс помощью патента. Данные показатели определяются на основе анализа ретроспективной (за прошлые два и больше года) информации об объемах выпуска продукции и на основе плановых показателей предприятия. Патент на изобретение выдается сроком на 20 лет, однако, в условиях современных темпов развития науки и техники говорить об использовании патента в течение 20 лет по меньшей мере некорректно (это в большей степени зависит от степени революционности изобретения). Целесообразно спрогнозировать поток поступлений на три – пять лет, а затем в постпрогнозный пе­риод принять некую постоянную выручку. Пусть анализ ретроспективы и планов по выручке даст следующий результат (табл. 18).

Прогноз выручки от реализации продукции, произведенной с помощью
запатентованного изобретения

Решено! – Задачи нма с решением

Практикум (1) Практикум по решению задач по дисциплине Основы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности

  1. Практикум по решению задач 2016 Оценка стоимости земли
  2. Практикум Оценка стоимости предприятия (ОСП) (Практикум по бизнесу), умц
  3. Практикум по бизнесу, практика для ОДД – 2009, умц
  4. Ответы на тесты и решение задач по дисциплине Оценка стоимости предприятия (бизнеса) , умц
  5. Тесты Интеллектуальная собственность как особый объект оценки , умц
  6. Практика оценки стоимости машин, оборудования и приборов , умц
  7. Ценообразование в машиностроении и приборостроении , умц
  8. Основы оценки стоимости машин, оборудования и транспортных средств , умц
  9. Практикум по НМА и ИС Практикум по НМА
  10. Оценка НМА и ИС. Практикум 3 (5) , умц
  11. Практикум 2 (4). Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности , умц
  12. Практикум (3). Ценообразование ИС. Практикум, умц
  13. Практикум (1) Практикум по решению задач по дисциплине , умц (текущая страница)
  14. Тесты по налогам и налогообложению, умц
  15. Тесты по микроэкономике, умц
  16. Тесты по бухгалтерскому учету, умц
  17. Тесты по аудиту , умц
  18. Ответы и решения на Контрольные вопросы и задачи Оценка стоимости земельных участков, умц
  19. Ответы на Тест по дисциплине: , умц
  20. Ответы на Тестовое задание по дисциплине , умц
  21. Ответы на Тестовое задание по дисциплине , умц
  22. Ответы на Тесты , умц
  23. Ответы на Тесты , умц
  24. Ответы и решения на Контрольные вопросы и задачи по оценке недвижимости , умц
  25. Ответы на Контрольные вопросы , умц
  26. Ответы на Тесты , умц
  27. Ответы на Тесты , умц
  28. Практикум оценки стоимости недвижимости
  29. Основы оценки стоимости недвижимости, вариант 1
  30. Тестовые задания по дисциплине «Основы оценки стоимости недвижимости»
  31. Тест по дисциплине ОСП Вариант 1
  32. Тест по дисциплине ОСП Вариант 2


Полный комплект решенных тестов и практикумов по оценке для курсов оценщиков умц

Возможно Вас заинтересуют следующие разделы:

Содержание

Практикум по решению задач по дисциплине

«Основы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности»

Практикум по решению задач по дисциплине

«Основы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности»

1. Сравнительный подход

аналог 1 Патент

аналог 2 Патент

Цена сделки, руб. – 1475000 1856000 1935000

Объем прав Лицензия Лицензия Полный Полный

Территория действия Междуна-родный патент Россия Россия Междуна-родный патент

Срок оставшегося полезного использования, лет. 5 8 6 3

Уровень затрат на освоение в производстве Средний Низкий Высокий Высокий

Конкуренция в отрасли Средняя Низкая Высокая Средняя

Анализ рынка патентов показал, что:

– скидка за продажу неполного объема прав составляет 50%;

– наличие международной регистрации повышает стоимость патента на 32%;

– нормативный срок полезного использования оцениваемого патента и патентов-аналогов составляет 10 лет;

– высокий уровень затрат на освоение в производстве, по сравнению со средним, снижает стоимость патента на 25%, а низкий уровень затрат, по сравнению со средним, завышает стоимость на 20%;

– высокая конкуренция в отрасли, по сравнению со средней, снижает стоимость патента на 10%, а низкая конкуренция, по сравнению со средней, завышает стоимость на 10%.

– цена первого международного патента составляет 400 000 рублей, а цена его российского аналога составляет 320 000 рублей;

– цена второго международного патента составляет 250 000 рублей, а цена его российского аналога составляет 198 000 рублей;

– цена третьего международного патента составляет 300 000 рублей, а цена его российского аналога составляет 242 000 рублей.

2. ЗАТРАТНЫЙ ПОДХОД

– затраты на приобретение имущественных прав в 1995 году составили 20 000 руб.;

– затраты на освоение нематериального актива в производстве в 1996 году составили 50 000 руб.;

– затраты на маркетинг в 1997 году составили 10 000 руб.;

– индекс изменения стоимости затрат составляет 12% в год;

– номинальный срок действия патента – 20 лет (патент выдан в 1993 году).

2 Рассчитать методом стоимости создания стоимость патента на изобретение при следующих условиях:

– затраты на поисковые работы по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 17 000 рублей;

– затраты на проведение теоретических исследований по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 8 000 рублей;

– затраты на проведение экспериментов по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 35 000 рублей;

– затраты на составление, рассмотрение и утверждение отчета по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 5 000 рублей;

– затраты на проведение испытаний на этапе НИР по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 40 000 рублей;

– затраты на выполнение эскизного проекта по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 7 000 рублей;

– затраты на выполнение технического проекта по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 9 000 рублей;

– затраты на выполнение рабочего проекта по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 6 000 рублей;

– затраты на выполнение расчетов по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 7 500 рублей;

– затраты на проведение авторского надзора по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 14 000 рублей;

– затраты на дизайн по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 27 000 рублей;

– совокупный износ оцениваемого объекта на дату оценки составляет 35%.

3. ДОХОДНЫЙ ПОДХОД

1. Рассчитать методом преимущества в прибылях стоимость патента на процесс производства, при следующих исходных условиях:

– годовой объем продаж продукции составляет 430 000 штук;

– прибыль с единицы продукции без использования патентованного процесса составляет 1 рубль 50 копеек;

– прибыль с единицы продукции с использованием патентованного процесса составляет 1 рубль 63 копейки;

– безрисковая ставка составляет 7% годовых;

– риски, связанные с оцениваемым патентом, составляют 15%;

– долгосрочные темпы роста объема продаж продукции равны 3% в год.

2. Определить стоимость патента на изобретение методом освобождения от роялти на 01.01.2008 г. Имеются следующие исходные данные:

– цена единицы продукции, производимой с использованием объекта ИС, 170 долл. и будет возрастать на 4 % в год;

– производственные мощности рассчитаны на производство 5 установок в день, 270 рабочих дней в году;

– ставка дискон­тирования 25 %;

– патент на изобретение был выдан в конце 1992 г.;

– расходы, связанные с охраной объекта ИС составят 1500 долл. в год и будут возрастать на 90 долл. в год;

– ставка роялти для данного объекта ИС 5%.

Длительность прогнозного периода определяется с даты оценки до даты окончания действия прав на конкретный объект ИС.

3. Оценить стоимость прав на полезную модель, представляющую собой конструкцию медицинского оборудования, если известно:

– дата приоритета 01.05.2002 г., дата оценки 01.05.2008 г., продление патента на полезную модель не планируется;

– объем производства оборудования с использованием объекта ИС 200 ед. в год;

– себестоимость оборудования, производимого с использованием объекта ИС, составляет 16300 руб.;

– себестоимость аналога 18200 руб.;

– ставка дискон­тирования 30 %.

4. Определить стоимость прав на полезную модель. Прибыль в результате годового выпуска продукции с использованием полезной модели составила 46850 тыс. руб. Имеются следующие исходные данные:

– полезная модель позволяет достичь основных технических характеристик продукции;

– полезная модель изобретение направлена на изменение конструкции нескольких основных узлов;

– в результате сопоставления признаков полезной модели с ее прототипом установлено, что прототип совпадает с половиной основных признаков нового решения.

Для решения задачи использовать таблицы соответствующих коэффициентов (см. Приложения к пособию)

Пример решения практикума

Показатель, Оцениваемый Патент Патент Патент

ед. изм. патент аналог 1 аналог 2 аналог 3

Цена сделки, руб. – 1475000 1856000 1935000

Объем прав Лицензия Лицензия Полный Полный

Корректировка, % -50% -50%

Скорректированная цена, руб. 1475000 1846720 1925325

Территория действия Международный патент Россия Россия Международный патент

Корректировка, % 32% 32%

Скорректированная цена, руб. 1479720 1852630 1925325

Срок оставшегося полезного использования, лет. 5 8 6 3

Корректировка, % -30% -10% 20%

Скорректированная цена, руб. 1475281 1850777 1929176

Уровень затрат на освоение в производстве Средний Низкий Высокий Высокий

Корректировка, % -20% 25% 25%

Скорректированная цена, руб. 1472330 1855404 1933999

Конкуренция в отрасли Средняя Низкая Высокая Средняя

Корректировка, % -10% 10%

Скорректированная цена, руб. 1470858 1857259 1933999

Стоимость объекта оценки = 1470858*0,32+1857259*0,26+1933999*0,43=1766595

Стоимость объекта оценки = 1470858*0,09+1857259*0,39+1933999*0,51=1860099

1-ая пара 2-ая пара 3-я пара

Цена международного патента 400000,000 250000,000 300000,000

Цена российского аналога 320000,000 198000,000 242000,000

Цена международного патента /цена российского аналога 1,250 1,263 1,240

Премия 80000,000 52000,000 58000,000

Средняя премия 79166,7

Средняя премия, % 25,00%

Премия = Цена международного патента – Цена российского аналога

Средняя премия, % = Премия / Цена российского аналога*100%

Средняя премия = Цена российского аналога /3* (Средняя премия, %) /100%

Стоимость объекта оценки – общая сумма затрат, приведенных к дате оценки

Затраты, приведенные к дате оценки, руб.

Затраты на приобретение имущественных прав в 1995 году 20000 =20000*(1+0,12)(2008-1995)*(1993+20-2008) /20=21817,47

Затраты на освоение нематериального актива в производстве в 1996 году 50000 =50000*(1+0,12)(2008-1996)*(1993+20-2008) /20=48699,70

Затраты на маркетинг в 1997 году 10000 =10000*(1+0,12)(2008-1997)*(1993+20-2008) /20=8696,37

Индекс изменения стоимости затрат, % в год 12%

Учет нематериальных активов при их поступлении: справочник бухгалтера

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?

Понятие нематериальных активов

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Учет НМА при поступлении в организацию

Покупка НМА

НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Создание нематериального актива

В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Вклад в уставный капитал

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

Порядок учета продажи нематериальных активов – проводки, амортизация НМА при реализации

Нематериальными активами (НМА) принято считать имущественные объекты, принадлежащие предприятию, приносящие ему экономическую выгоду на протяжении регламентированного срока эксплуатации, но не обладающие выраженной физической формой.

Внеоборотными активами, относящимися к нематериальным, являются объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной деятельности, а также средства индивидуализации предприятия-правообладателя, – практическое применение которых, по сути, ограничивается юридическими правами собственности, установленными для них.

Нематериальные активы, как и прочие разновидности активов компании, могут отчуждаться, выбывать с учета предприятия по причине продажи (возмездной реализации) или на иных легальных основаниях.

Собственные нематериальные активы могут продаваться организацией при условии четкого соблюдения предусмотренного порядка. Реализация предприятием-правообладателем требует надлежащего документального оформления и корректного бухгалтерского учета.

Кроме того, следует правильно отразить амортизацию объекта НМА при его продаже. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более подробно.

  1. Порядок реализации НМА за плату
  2. Документальное оформление
  3. Бухгалтерский учет
  4. Какими записями отражается операция – таблица проводок
  5. Амортизация
  6. Выводы

Порядок реализации НМА за плату

Реализация нематериального актива, то есть передача данного актива стороннему субъекту в собственность за определенную плату, является одним из законных способов выбытия имущества организации.

Продажа НМА подразумевает, что предприятие осуществляет передачу исключительного права на обладание соответствующим активом и/или его эксплуатацию по целевому назначению иному лицу.

Документальным основанием для совершения такой процедуры является соглашение об отчуждении (передаче, продаже) исключительного права, ранее оформленного в отношении конкретного объекта.

Если экономический смысл возмездной реализации нематериального актива заключается непосредственно в продаже соответствующего объекта заинтересованному лицу, то юридический смысл этой процедуры состоит в том, что продавец нематериального актива закономерно утрачивает право собственности на этот актив, являющийся, по сути, продуктом интеллектуальной деятельности.

Стоимость сделки отчуждения– цена продажи актива – устанавливается её сторонами в процессе согласования всех условий и фиксируется надлежащим договором.

Документальное оформление

Сделка продажи (реализации, отчуждения) любого объекта оформляется необходимыми документами. Такие бумаги официально подтверждают совершение реализационной процедуры и являются документальным основанием для её фиксации в бухучете.

Речь идет об обязательном составлении следующих документов, юридически удостоверяющих и сопровождающих продажу нематериального актива:

Бухгалтерский учет

Если реализация нематериального актива не относится к обычной деятельности организации-правообладателя, данная операция отражается по счету 91. На дебете 91 фиксируются расходы, обусловленные процессом продажи. На кредите 91 следует показывать доход, выручку от реализации данного актива.

Если исключительное право, существующее в отношении НМА, передается иному субъекту, остаточная стоимость такого актива списывается на дебет 91.

Надлежащим образом осуществляется списание амортизации, накопленной по нематериальному активу.

Особое значение имеет налоговый аспект. Ряд нематериальных активов законодательно не облагаются НДС. К ним относятся ноу-хау, топологические макеты интегральных микросхем, модели полезные, образцы промышленные, изобретения, базы данных, программные продукты для ЭВМ.

Прочие НМА от НДС не освобождаются. Таким образом, нематериальные активы, реализация которых все же облагается НДС, учитываются по продажной цене (реализационной выручке), включающей сумму НДС, подлежащую уплате (перечислению) продавцом в бюджет.

Денежное поступление продавцу за реализованный объект нематериального актива отражается в бухучете соответствующей корреспонденцией. По счету 99 обязательно фиксируется финансовый итог, полученный организацией-продавцом в результате такой реализации. На дебете 99 учитывается убыток. На кредите 99 показывается прибыль.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *