Сроки уплаты страховых взносов в 2021 году

Сроки уплаты страховых взносов — до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Если это выходной, указанная дата переносится на ближайший рабочий день.

В Налоговом кодексе есть отдельная глава, регулирующая страховые взносы. Кроме того, действует федеральный закон №125 от 24.07.1998, который устанавливает крайний срок уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое осталось за пределами юрисдикции НК РФ. Обособленно стоят и платежи на накопительную пенсию, которые переводят работодатели в ПФР (федеральный закон №56-ФЗ от 30.04.2008).

Используйте бесплатно календарь отчетности от КонсультантПлюс на весь 2021 год. В нем найдете сроки сдачи всех отчетов, актуальные бланки и инструкции по заполнению.

Что собой представляют страховые взносы

Платежи, включенные в налоговое законодательство с 2017 года, администрирует ФНС России, под контролем ФСС осталось обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а ПФР следит за дополнительными взносами на накопительную пенсию.

По нормам статьи 8 НК РФ страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж, и их понятие, как и определение налога и сбора, закреплено законодательно. Под ними Налоговый кодекс понимает платежи на:

Но плату в рамках страхования от несчастных случаев на производстве и платежи на накопительную пенсию, которые так и остались неналоговыми платежами, тоже важно своевременно перечислять в бюджет. Изменения в администрировании практически не повлияли на крайний срок уплаты налогов и взносов ИП и юрлиц, изменилась только процедура перечисления денег. Соблюдать установленные сроки очень важно, поскольку это дает возможность избежать штрафов.

Когда платить в 2021 году

Нормы статьи 431 НК РФ определяют, что срок перечисления сумм за предшествующий месяц наступает не позднее 15-го числа следующего месяца. Такая же дата определена в федеральных законах №125 и №56.

Нормами статьи 6.1 НК РФ предусмотрено, когда платить страховые взносы за декабрь или другой месяц, если 15 число выпадает на выходной или праздничный день, — в первый рабочий день после такого выходного или праздника.

Не пропустить важные даты поможет таблица со сроками уплаты страховых взносов в 2021 году для юридических лиц, сформированная с учетом всех переносов.

Последний срок для перечисления в бюджет

17.05.2021 (перенос с субботы)

16.08.2021 (перенос с воскресенья)

17.01.2022 (перенос с субботы)

Учет плательщиков

Прежде чем начать работать, по нормам статьи 83 НК РФ каждая организация (индивидуальный предприниматель) должна подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. Но чтобы начать переводить деньги на соцстрахование, в большинстве случаев становиться на учет не надо. В статье 419 НК РФ указаны все категории плательщиков взносов. К ним, в частности, относятся физлица, которые должны платить фиксированные суммы за себя и за тех лиц, которые трудятся на них:

Все вышеперечисленные лица исчисляют взносы как за себя, так и со всех вознаграждений в пользу других граждан, и обязаны соблюдать срок уплаты взносов в Пенсионный с ЗП на будущую пенсию, социальное и медицинское обслуживание. А информацию о том, что они являются плательщиками, ФНС получает из других источников (в момент постановки на учет ИП или от уполномоченных федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков или медиаторов).

Вместе с тем встать на учет в налоговом органе обязаны международные организации и физлица, которые выплачивают суммы в качестве медиатора. Специальные формы заявлений о постановке на учет утверждены приказом ФНС №ММВ-7-14/4@ от 10.01.2017. Еще один случай, когда придется обратиться в налоговую инспекцию, — наделение обособленного подразделения полномочиями (лишение полномочий) начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. В таком случае форму сообщения следует брать из приказа ФНС №ЕД-7-14/632@ от 04.09.2020.

База обложения

Работодатели должны ежемесячно нарастающим итогом определять базу для начисления по каждому работнику с начала расчетного периода. Если размер выплаты уже превысил установленный лимит, никаких платежей не осуществляют.

Предельную величину базы страховых взносов на 2021 год определяет постановление правительства №1935 от 26.11.2020:

В базу следует включать оплату труда штатных сотрудников, иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, определенных нормами статьи 420 НК РФ и 421 НК РФ, законов №125-ФЗ и №56-ФЗ. Так, в число иных вознаграждений в пользу физлиц входят:

Работодатели исчисляют положенные к уплате суммы в течение календарного года (расчетный период) по итогам каждого календарного месяца в порядке, определенном в статье 431 НК РФ, поэтому срок уплаты страховых взносов за декабрь в 2021 году в ПФР, ФСС РФ и ФОМС — 15 января, а за январь надо заплатить не позже 15 февраля.

Особенности оплаты индивидуальными предпринимателями

Для некоторых индивидуальных предпринимателей установлены особые сроки уплаты. ИП, которые платят взносы за себя, вправе по своему выбору делать перечисления в течение года поквартально или один раз в год. Для тех, кто за год зарабатывает до 300 000 рублей, действует всего один крайний срок уплаты — 31 декабря. Если сумма заработка больше 300 000 рублей, то с суммы превышения заплатить взносы необходимо не позже 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Известно, что в 2021 г. 31 декабря объявили выходным (см. постановление правительства от №1648 10.10.2020 о переносе дней), и последний день, когда разрешено рассчитаться, — 09.01.2022. До этой даты необходимо уплатить фиксированный взнос в размере 40 874 рублей. С остальной суммы (но не более 227 136 рублей) доплатить придется в срок до 01.07.2022. Помесячно, поквартально или за один раз — ИП решает самостоятельно.

Ответственность плательщиков за нарушение сроков

Взносы взимаются с юридических лиц —страхователей и физических лиц, имеющих статус ИП, с целью финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение обязательного страхования по соответствующему виду. Нарушение сроков перечисления влечет ответственность по нормам статьи 122 НК РФ, если речь идет о пенсионном, медицинском страховании или взносах в связи с временной утратой трудоспособности и в связи с материнством.

О порядке привлечения нарушителей к ответственности Минфин рассказал в письме №03-02-07/1/31912 от 24.05.2017. Чиновники указали, что нормы статьи 122 НК РФ полностью применимы к несвоевременной уплате сумм страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах, своевременно предоставленных плательщиками в налоговые органы. Но применяют их с учетом позиции, изложенной в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №57 от 30.07.2013, — только со взысканием пени (без назначения штрафа).

Что касается нарушений с платежами в ФСС, то нормами статьи 19 федерального закона №125 от 24.07.1998 предусмотрена возможность назначения штрафа в размере 20% при неумышленной и в размере 40% при умышленной неуплате исчисленных сумм на травматизм. Но применяют эти санкции только в случае отсутствия платежа по причине:

Если причиной нарушения срока перечисления стала неорганизованность, то нарушителю грозит только начисление пени.

В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года

Актуальные вопросы исчисления страховых взносов в различных ситуациях

Автор: Амина Русак, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, январь 2021 г.

В 2020 году Минфин выпустил ряд писем, разъясняющих порядок исчисления страховых взносов в неоднозначных ситуациях.

Пример 1.

Работник был направлен в командировку. Дата, указанная в проездном документе, и дата начала (окончания) командировки не совпадают. Подлежит ли в этом случае обложению страховыми взносами сумма возмещения организацией расходов работника на проезд до места командировки и обратно?

Такая ситуация была рассмотрена в Письме Минфина Российской Федерации от 23.09.2020 № 03-15-06/83264.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах установленных норм), связанные, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций.

Помимо этого, п. 2. этой же статьи НК РФ предусмотрено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах РФ, так и за ее пределами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно также не подлежат обложению страховыми взносами.

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

Направление работников в служебные командировки имеет свои особенности, которые перечислены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением РФ от 13.10.2008 № 749.

Данным положением установлено, что датой выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства (автобуса, поезда, самолета и др.) от места постоянной работы командированного работника, а днем приезда из командировки считается дата прибытия в место постоянной работы.

Можно сделать вывод, при условии, что дата начала командировки в приказе организации о командировании не соответствует дате, указанной в проездном документе, оплата организацией проезда работника к месту командировки не является компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой.

В письме в качестве примера приведена следующая ситуация: работник направлен в две командировки (в Москву и в Санкт-Петербург). Но он не стал возвращаться из места назначения первой командировки (Москва) к месту работы (Сыктывкар), а вылетел оттуда сразу в Санкт-Петербург, то есть в пункт назначения второй командировки. Работником был предоставлен единый авиабилет по маршруту Москва – Санкт-Петербург – Сыктывкар. По мнению Минфина, так как по информации ПАО «Аэрофлот» невозможно выделить стоимость авиабилета по маршруту Москва – Санкт-Петербург из общей стоимости авиабилета, расчет стоимости этого маршрута стоит произвести пропорционально расстоянию между указанными городами.

Отметим, что разъяснения такого содержания не являются новыми. Аналогичные им, финансовое ведомство предоставляло и ранее в Письме от 06.03.2020 № 03-04-06/16878 в отношении ситуаций, когда командированный задержался в командировке на выходные или праздники и дата окончания командировки согласно приказу, соответственно, не совпадает с датой, указанной в проездном документе.

Пример 2.

Заключен трехсторонний договор между Федеральным государственным бюджетным учреждением, грантополучателем – физическим лицом и организацией – ФГБУ. Согласно условиям договора грантодатель перечисляет средства гранта для выполнения работ по научному проекту на счет организации, производящей расчеты с грантополучателем. Грантополучатель при этом является физическим лицом и состоит в трудовых отношениях с организацией. Помимо этого, для осуществления проекта могут быть привлечены физические лица, которые не состоят в трудовых отношениях с организацией, на основании договора гражданско-правового характера.

Возникает вопрос, должны ли облагаться страховыми взносами выплаты, производимые организацией за счет средств гранта физическим лицам?

Разъяснения по вопросу обложения страховыми взносами выплат за счет средств гранта представлены в Письме Минфина РФ от 07.08.2020 № 03-15-06/69331.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ под объектом обложения страховыми взносами для организации понимаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Учитывая содержание п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, согласно которому плательщиками страховых взносов считаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации, можно сделать вывод, что у организации, производящей данные выплаты, возникает обязанность по исчислению и уплате страховых взносов с указанных выплат.

То есть, если организация производит выплаты физическим лицам, состоящих с ней в трудовых отношениях, включая случаи, когда эти трудовые отношения не связаны с реализацией проекта, на который предоставляется грант, а также выплаты в рамках договоров гражданско-правового характера, суммы таких выплат (помимо сумм, перечисленных в ст. 422 НК РФ) вне зависимости от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта, облагаются страховыми взносами.

Уплата страховых взносов при этом не должна осуществляться за счет физических лиц, которые получают выплаты за счет средств гранта.

Однако, если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя – физического лица, не состоящего в трудовых отношениях и не заключавшего гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг грантодателю, такие выплаты страховыми взносами не облагаются.

Пример 3.

Работнику была оказана материальная помощь в связи с финансовыми трудностями. Облагается ли такая выплата страховыми взносами?

Как сказано в Письме ФНС РФ от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@, полный перечень освобождаемых от обложения страховыми взносами сумм материальной помощи, оказываемой плательщиками, указан в пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, а именно:

физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам, являющимися родителями, усыновителями, опекунами, при рождении (соответственно, усыновлении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, установления опеки), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Следовательно, суммы единовременной материальной помощи, которая была оказана плательщиками в пользу физических лиц по иным причинам, не поименованным в ранее упомянутом подпункте, облагаются страховыми взносами в установленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Однако стоит учитывать, что помимо вышеперечисленных сумм материальной помощи, которую оказывают плательщики по отношению к физическим лицам, основываясь на пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи работодателей в пользу работников, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

В какой момент начислять страховые взносы на выплаты по ГПД

Для компании-работодателя бывает выгоднее привлекать работников по гражданско-правовым договорам, нежели принимать их в штат. Ведь вознаграждения по ГПД облагают только взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование. Это всем известный способ экономии на страховых взносах. Главное – их начислить в нужный момент. А вот с этим некоторые работодатели порой испытывают сложности. Разберемся на примерах.

Читайте также:  Военная ипотека НИС — госпрограмма в 2021 году

В какой момент начислять страховые взносы на выплаты по ГПД

Для компании-работодателя бывает выгоднее привлекать работников по гражданско-правовым договорам, нежели принимать их в штат. Ведь вознаграждения по ГПД облагают только взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование. Это всем известный способ экономии на страховых взносах. Главное – их начислить в нужный момент. А вот с этим некоторые работодатели порой испытывают сложности. Разберемся на примерах.

Экономия налицо

В отношениях по договору подряда участвуют две стороны – подрядчик и заказчик. Подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее заказчику за соответствующую плату. То есть договор подряда – это договор на выполнение работ. Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, признаются объектом обложения «пенсионными» и «медицинскими» взносами.

А вот взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат подрядчику начислять и уплачивать не нужно.

Это прописано в подпункте 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ.

Начисляем страховые взносы на выплаты по ГПД

Страховые взносы начисляют на дату выплаты вознаграждения, которое является объектом обложения. Такой датой считают не ту дату, когда работник физически получил деньги. Датой выплаты вознаграждения в целях страховых взносов считается день его начисления.

Зарплата штатным работникам начисляется в конце месяца. А вот момент начисления вознаграждения по ГПД зависит от того, когда подписан акт приемки выполненных работ (оказанных услуг).

Акт приемки выполненных работ (оказанных услуг) по ГПД может быть подписан как после сдачи результатов работы и окончательных расчетов, так и после сдачи отдельных этапов работы. ГПД может предусматривать и выплату авансовых сумм.

Разберемся, в какие моменты начислять страховые взносы. Ведь от этого зависит и то, в каком периоде включать эти выплаты в расчет по взносам.

Как видите, выплата аванса по ГПД не означает, что эти деньги должны быть включены в расчет в периоде выплаты. Даже если между датой выплаты аванса и датой подписания акта приемки выполненных работ пройдет несколько месяцев, включить аванс в расчет нужно только в периоде окончательных расчетов по договору, на день подписания акта.

Состав расчета по страховым взносам

Отчетность по страховым взносам сдают в налоговую инспекцию в виде единого расчета. Его форма утверждена приказом ФНС РФ от 10 октября 2016 г. № MMВ-7-11/551@.

Состав фактически заполненного расчета и количество заполненных листов зависит от применяемых тарифов, количества и категорий работников и наличия расходов на социальное страхование.

Если фирма выплачивает вознаграждения работникам, она должна обязательно заполнить следующие разделы:

Какие разделы заполнять при выплатах подрядчику

Приложение № 2 расчета по страховым взносам предназначено для расчета суммы взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Выплаты, производимые в рамках ГПД на выполнение работ (оказание услуг), не облагаются взносами по этому виду обязательного страхования.

Значит, суммы, которые организация выплатила исполнителю по ГПД, в приложении № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам указывать не нужно.

Но вот в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета нужно отражать сведения о каждом физлице, в пользу которого в отчетном периоде были начислены выплаты. В том числе и выплаты по ГПД.

Но при этом в строке 180 подраздела 3.1 раздела 3 расчета, где указываются персональные данные получателя дохода, следует поставить признак застрахованного лица в системе обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования – «2». Этот признак означает, что данный получатель дохода не является застрахованным лицом.

А что касается того, когда включать выплаты по ГПД в отчет, нужно запомнить правило: они не должны попадать в расчет, пока работы не сданы и нет акта выполненных работ.

Если работодатели (фирмы или ИП), выплачивают физлицам деньги по договору подряда, они несут определенные обязательства по страховым взносам. Чиновники из Минфина периодически отвечают на запросы таких работодателей. Они обязаны начислять с выплаченных сумм пенсионные и медицинские взносы (письмо от 12 апреля 2019 г. № БС-4-11/25921@) и не должны – обязательные взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (письмо от 28 декабря 2018 г. № БС-4-11/25921@).

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Страховые взносы ИП за себя за 2019‑2020 год: сроки и порядок расчета

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Подробная инструкция для индивидуальных предпринимателей. Формулы, примеры, таблицы с расчетами. Скачайте памятку про нестандартные практические ситуации

Индивидуальные предприниматели платят страховые взносы:

Страховые взносы ИП за себя. Правила исчисления и уплаты

  1. постоянная часть — обязаны уплачивать все ИП (за некоторым исключением);
  2. дополнительная (или переменная) часть — ее платят предприниматели, доход которых превысил 300 000 руб. за календарный год.

Форму заявления об освобождении от уплаты страховых взносов можно найти в Письме ФНС России от 07.06.2018 № БС-4-11/11018@.

Если предпринимателя не исключат из ЕГРИП, то считается, что он не утратил статус ИП и обязан продолжать уплачивать страховые взносы вне зависимости от того, получил доход или убыток, вел свою деятельность или нет и т.п. (Письмо Минфина России от 21.09.2017 № 03-15-05/61112).

Срок уплаты

Общий порядок

За 2020 год

За 2021 год

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)

Фиксированный платеж взносов на ОПС за год с доходов, не превышающих 300 000 руб.

Не позднее 31 декабря текущего календарного года (в течение года можно уплачивать частями или единовременно)

Не позднее 31.12.2020

Не позднее 31.12.2021

Дополнительные взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб.

Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом

Не позднее 01.07.2021

Не позднее 01.07.2022

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС):

Взносы на ОМС за год с доходов, не превышающих 300 000 руб.

Не позднее 31 декабря текущего календарного года (в течение года можно уплачивать частями или единовременно)

Не позднее 31.12.2020

Не позднее 31.12.2021

Взносы на ОМС с доходов, превышающих 300 000 руб.

Перечень пострадавших отраслей утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. Допустим, вы не нашли себя в реестре, т.к. не предоставили сведения о среднесписочной численности и доходе за 2018 год, но соответствуете всем критериям для включения в реестр. Вы можете предоставить сведения до 30.06.2020 года. Тогда вам будут доступны все преференции, которые предусмотрены для пострадавших МСП, в том числе и перенос сроков уплаты дополнительного взноса в ПФР.

ИП из пострадавших отраслей вправе уплачивать дополнительные взносы не единовременно, а в рассрочку: ежемесячно в размере 1/12 не позднее последнего числа месяца начиная с декабря 2020 г.

Если последний день срока уплаты взносов выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Полагаем, что это общее правило будет действовать и на дополнительные платежи в ПФР, уплачиваемые в рассрочку. Но будем ждать разъяснений.

Предприниматель решает сам, в каком порядке будет уплачивать страховые взносы в виде фиксированных платежей в течение года. Он не обязан составлять график платежей и неукоснительно ему следовать. Главное — за текущий год заплатить до конца года. Иначе на сумму недоимки начислят пени по ст. 75 НК РФ.

Размер фиксированных платежей ИП за себя за 2020 год (п. 1 ст. 430 НК РФ)

Фиксированный платеж

ИП из непострадавших отраслей (руб.)

ИП из пострадавших отраслей (руб.)

Всего:

40 874

28 744

Дополнительные взносы на ОПС. Порядок расчета

Дополнительные взносы уплачивают только те ИП, которые получили в текущем году доход свыше 300 000 руб.:

Базовая формула расчета дополнительных взносов:

Сумма дополнительных взносов в ПФР за 2020 г. =
(Сумма дохода за 2020 г. — 300 000 руб.) х 1%

Важно: для дополнительного страхового взноса в ПФР есть ограничение:

Как предпринимателю правильно посчитать величину дохода

Что понимать под термином «доход», с которого надо заплатить налог? Это самый важный вопрос предпринимателя, получившего доход свыше 300 000 руб. Цена вопроса — сумма взносов, которую он достанет из своего кармана и заплатит в бюджет.

Понятие «доход» зависит от того, какой режим налогообложения применяет ИП

Режим налогообложения

Налог с дохода

Доход для расчета дополнительных взносов на ОПС

Доходы ИП, уменьшенные на профессиональные вычеты по ст. 221 НК РФ (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо МФ РФ от 29.03.2017 № 03-15-05/18274, ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21642@)

При объекте «доходы»:

При объекте «доходы минус расходы»:

Формула расчета: (Доход – 300 000 – Расходы) х 1%

Такой порядок признал КС РФ в Определении от 30.01.2020 № 10-О, Определение Верховного Суда РФ от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 по делу № А60-65115/2018. При обращении в суд вероятность того, что ИП его выиграет, очень большая.

Однако контролирующие органы продолжают настаивать на том, что расходы учесть нельзя (Письма МФ РФ от 01.04.2020 № 03-15-05/25738, от 12.02.2020 № 03-15-05/9360, от 05.08.2019 № 03-15-05/58537, от 14.01.2019 № 03-15-05/578, ФНС РФ от 19.02.2019 № БС-19-11/47@)

Налог на вмененный доход

Вмененный доход за 4 квартала расчетного года (сумма строк 100 «Налоговая база всего» раздела 2 декларации по ЕНВД) (пп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@)

Совмещение нескольких режимов налогообложения

Налоги, уплачиваемые по этим режимам налогообложения

Облагаемые доходы от деятельности суммируются (пп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ)

С учетом постоянной части страховых взносов ИП может заплатить за расчетный период:

за 2020 год

Минимальный размер страховых взносов

40 874 руб.
(32 448 руб. + 8 426 руб.)

Максимальный размер страховых взносов

268 010 руб.
(259 584 руб. + 8 426 руб.)

Нестандартные практические ситуации

Ситуация 1. ИП прекратил свою деятельность и снялся с учета до окончания года

ИП обязан оплатить взносы в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета. Сумму взносов надо скорректировать пропорционально отработанному времени в календарном году, в котором прекращена деятельность ИП.

За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП включительно
(п. 5 ст. 430 НК РФ).

Пример

ИП прекратил деятельность и снялся с регистрационного учета 16 сентября 2020 года. Рассчитаем сумму страховых взносов за 2020 год, если доход ИП за этот год не превысил 300 000 руб.

ИП должен заплатить фиксированный платеж страховых взносов за 8 месяцев и 16 дней:

Период

ОПС

ОМС

С января по август

(32 448 руб. / 12 мес.) x 8 мес. = 21 632 руб.

(8 426 руб. / 12 мес.) х 8 мес. = 5 617 руб.

За 16 дней сентября

((32 448 руб. / 12 мес.)/30 дней) х 16 дней = 1 442 руб.

((8 426 руб. / 12 мес.) /30 дней) х 16 дней = 374 руб.

Итого за 2020 год

ИП должен уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС не позднее 1 октября 2020 года.

Скачайте памятку: Нестандартные ситуации для ИП, которая поможет разобраться, как платить взносы, если ИП зарегистрирован в течение года, если прекратил и возобновил деятельность в одном и том же году, если совмещает два вида деятельности.

Статья 15. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Статья 15. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье – плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ статья 15 настоящего Федерального закона дополнена частью 2.1, вступающей в силу с 1 января 2011 г.

2.1. Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Читайте также:  Согласие на выезд ребенка за границу в 2021 году

3. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для плательщиков страховых взносов – физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

4. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

5. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

6. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

7. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ в часть 8 статьи 15 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

8. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

9. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

ГАРАНТ:

См. схему “Сроки уплаты и порядок представления отчетности для работодателей – плательщиков страховых взносов”

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ в пункт 1 части 9 статьи 15 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

1) не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным настоящим пунктом, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ “Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования”;

ГАРАНТ:

О предоставлении отчетности по страховым взносам и сведений индивидуального (персонифицированного) за первое полугодие 2012 г. см. информацию ПФР от 27 июня 2012 г.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ в пункт 2 части 9 статьи 15 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

2) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 декабря 2011 г. N 379-ФЗ в часть 9.1 статьи 15 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

9.1. В случае осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, плательщики страховых взносов также обязаны представлять ежеквартально в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, документы, подтверждающие членство в студенческом отряде обучающихся и форму их обучения в период такого членства. Информация о студенческих отрядах, включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских общественных объединений, пользующихся государственной поддержкой, предоставляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по реализации государственной молодежной политики, в Пенсионный фонд Российской Федерации не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 11 июля 2011 г. N 200-ФЗ в часть 10 статьи 15 настоящего Федерального закона внесены изменения

ГАРАНТ:

Часть 10 статьи 15 настоящего Федерального закона вступает в силу с 1 января 2011 г.

10. Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, указанные в части 9 настоящей статьи, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в форме электронных документов, порядок оформления которых определяется Правительством Российской Федерации, если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Плательщики страховых взносов и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек и менее, вправе представлять расчеты, указанные в части 9 настоящей статьи, в форме электронных документов в соответствии с требованиями настоящей части. При представлении расчетов в форме электронных документов орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить подтверждения приема указанных расчетов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

ГАРАНТ:

См. Технологию приема расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам в системе ФСС РФ в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, утвержденную приказом ФСС РФ от 12 февраля 2010 г. N 19

11. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье – обособленные подразделения), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено частью 14 настоящей статьи.

12. Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

13. Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

14. При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 227-ФЗ часть 15 статьи 15 настоящего Федерального закона изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2011 г.

15. В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов, указанные в подпунктах “а” и “б” пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа в соответствии с требованиями части 10 настоящей статьи. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона.

16. В случае реорганизации плательщика страховых взносов – организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица.

ГАРАНТ:

См. схему “Порядок исчисления и уплаты страховых взносов для работодателей – плательщиков страховых взносов”

См. комментарии к статье 15 настоящего Федерального закона

Порядок уплаты страховых взносов

Индивидуальные предприниматели могут уплачивать страховые взносы как безналичным, так и наличным расчетом. В первом случае оформляется платежное поручение, и сумма перечисляется в бюджет с расчетного счета коммерсанта, во втором – квитанция Сбербанка, а платеж бизнесмен вносит наличными.

Всех плательщиков страховых взносов можно разделить на две категории. Первая – лица, осуществляющие выплаты физлицам (предприниматели, организации), то есть работодатели, кто принимает сотрудников по трудовому и гражданско-правовому договору и должен перечислять за подчиненных страховые взносы. Вторая – лица, не производящие выплаты. Сюда включаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Они перечисляют взносы (фиксированные платежи) не позднее 31 декабря текущего календарного года (ст. 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, далее – Закон).

Далее подробно остановимся на работодателях, так как именно в отношении страховых взносов за подчиненных возникает больше всего вопросов.

Работодатели перечисляют взносы ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок приходится на выходной и (или) праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 15 Закона). При этом бизнесмены обязаны вести учет сумм начисленных выплат и рассчитанных страховых взносов в отношении каждого сотрудника.

Сумма взносов, подлежащая перечислению, определяется в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 7 ст. 15 Закона).

Взносы перечисляются отдельными платежками (квитанциями) в Пенсионный фонд (отдельно на страховую и накопительную части трудовой пенсии), ФСС, фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальный).

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной с момента предъявления в банк платежных поручений на перечисление в бюджет (на соответствующий КБК) денежных средств. При этом на расчетном счете бизнесмена должен быть достаточный денежный остаток на день платежа. Когда бизнесмен перечисляет взносы наличными – со дня внесения в банк наличных, то есть со дня обращения в Сбербанк с квитанцией на перечисление средств и внесение этих средств (п. 5 ст. 18 Закона).

Основными документами, регулирующими порядок заполнения платежек на перечисление страховых взносов, являются:

– Положение Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П “О безналичных расчетах в Российской Федерации”;

– Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей (далее – Правила), утвержденные Приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н (в ред. от 1 октября 2009 г. N 102н).

Кроме того, особенности заполнения платежек на перечисление страховых взносов рассмотрены в Письме Пенсионного фонда РФ от 8 декабря 2009 г. N 30/187. Там же приводятся образцы заполнения платежных поручений.

Оформление платежки

В платежном поручении указывается номер документа (поле 3) и дата составления (поле 4). Нумерация начинается с начала года. Специальных требований к номеру нет. Единственное, если он состоит более чем из трех цифр, платежку банковская система идентифицирует по трем последним цифрам, поэтому они не должны быть нулями. Три последние цифры любого длинного номера должны быть отличны от “000”.

Дату разрешается указать одним из двух способов: в формате “ДД.ММ.ГГГГ” (например, 01.02.2011) либо число и год – цифрами, а месяц прописью (1 февраля 2011). Слово “год” не указывается, после цифры года точка не ставится. Поля 62 и 71 заполняются банковским работником. В первом поле указывается дата поступления платежки в банк, во втором – дата списания денег со счета бизнесмена.

“Сумма прописью” (поле 6) укажет на величину платежа в рублях и копейках. Писать следует с заглавной буквы с начала строки. При этом рубли записываются прописью, копейки – цифрами, слова “рубли” и “копейки” пишутся полностью, без сокращений. Например, “Три тысячи рублей 25 копеек”. В поле 7 ставится сумма платежа цифрами. Рубли отделяются от копеек тире: “3000-25”. Когда платеж выражен в целых рублях, копейки допустимо не указывать, а после суммы ставится знак равенства: “Девять тысяч рублей=”. В этом случае в поле 7 после суммы также ставится знак равенства: “9000=”.

В поле 8 “Плательщик” коммерсант указывает свои фамилию, имя, отчество и в скобках пишет “ИП”. Далее ставится ИНН (поле 60) и номер счета в банке (поле 9). В поле 102 “КПП” бизнесмены запишут “0”, поскольку код причины постановки на учет им не присваивается.

Коды предпринимателя

В поле 101 “Статус плательщика” бизнесмен указывает двузначный код. Список возможных кодов приводится в Правилах. Фонды на этот счет дали свои разъяснения.

При перечислении взносов в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в поле 101 ставится код “08” (Письмо ФСС РФ от 15 января 2010 г. N 02-13/08-13157). В платежке на уплату пенсионных взносов, взносов на обязательное медицинское страхование фирмы укажут код “01”, а предприниматели – “14” (Письмо Пенсионного фонда РФ от 29 января 2010 г. N 30-18/871).

В поле 104 указывается один из кодов бюджетной классификации (таблица 1). Поле 105 предназначено для кода ОКАТО. При перечислении пенсионных взносов и взносов на медицинское страхование ставится код ОКАТО территориального управления Пенсионного фонда, где зарегистрирован бизнесмен. Соответственно по взносам в соцстрах ставится код ОКАТО отделения ФСС РФ.

Таблица 1. КБК для перечисления страховых взносов в 2011 году

392 1 02 02010 06 1000 160

Взносы в Пенсионный фонд на обязательное
пенсионное страхование на выплату страховой
части трудовой пенсии

392 1 02 02020 06 1000 160

Взносы в Пенсионный фонд на обязательное
пенсионное страхование на выплату
накопительной части трудовой пенсии

Читайте также:  Доплата к пенсии работникам сельского хозяйства

392 1 02 02041 06 1000 160

Дополнительные страховые взносы на
накопительную часть трудовой пенсии и взносы
работодателя в пользу застрахованных лиц,
уплачивающих дополнительные страховые взносы
на накопительную часть трудовой пенсии,
зачисляемые в Пенсионный фонд

392 1 02 02100 08 1000 160

Взносы на обязательное медицинское
страхование, зачисляемые в бюджет ФФОМС

392 1 02 02110 09 1000 160

Взносы на обязательное медицинское
страхование, зачисляемые в бюджеты ТФОМС

393 1 02 02050 07 1000 160

Страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний

393 1 02 02090 07 1000 160

Страховые взносы на обязательное социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством

Коды перечисляемого платежа

Основание платежа указывается в поле 106. Показатель имеет два знака. По текущим платежам коммерсант указывает код “ТП”. При уплате взносов ставится именно этот код (первичный платеж). Если бизнесмен добровольно погашает задолженность, ставится код “ЗД”. Долг, перечисляемый на основании требования инспекции, обозначается кодом “ТР”, на основании акта проверки – “АП”. Это основные коды, другие применяются в случае принятия инспекцией решения о рассрочке, отсрочке, реструктуризации или о приостановлении взыскания, их коммерсанты практически не используют (“РС”, “ОТ”, “РТ”, “ВУ” и “ПР”).

Номер документа, на основании которого осуществляется платеж, пишется в поле 108. Это будет номер требования инспекции, если в поле 106 указан код “ТР”, либо номер акта проверки, когда в поле 106 проставлен код “АП”. Указывая цифры, ставить знак “N” не нужно. При перечислении текущих платежей или добровольном погашении задолженности при отсутствии требований из инспекции, то есть когда в поле 106 проставлен код “ТП” или “ЗД”, в поле ставится ноль – “0”. Дата документа – основания платежа пишется в поле 109. Для текущих платежей (в поле 106 указан код “ТП”) в качестве даты проставляется дата подписания декларации (расчета). При перечислении авансов, то есть когда декларация (расчет) не составляется, в этом поле ставится “0”. При добровольном погашении задолженности (в поле 106 указан код “ЗД”) в показателе даты документа тоже ставится “0”.

Показатель налогового периода (поле 107) указывает на периодичность уплаты взноса либо конкретную дату уплаты. Формат кода “XX.NN.ГГГГ” – всего 10 знаков, включая разделительные точки. Первые два указывают на периодичность уплаты: месячная (“МС”), квартальная (“КВ”), полугодовая (“ПЛ”), годовая (“ГД”). В 4-м и 5-м знаках для месячных платежей ставится номер месяца (цифры от 01 до 12), для квартальных – квартала (цифры от 01 до 04), для полугодовых – номер полугодия (01 или 02), в отношении годовых платежей ставятся нули (“00”). Когда по годовому платежу предусмотрено более одного срока уплаты и установлены конкретные даты, то в показателе налогового периода указываются эти даты.

При перечислении страховых взносов в 2011 г. (а они уплачиваются ежемесячно) ставится код “МС.NN.2011”, где NN – номер месяца, за который перечисляется взнос.

При погашении задолженности на основании требования инспекции (в поле 106 код “ТР”) в поле 107 пишется конкретная дата – “день.месяц.год” – срок уплаты, установленный в требовании. В отношении платежа на основании акта проверки (в поле 106 код “АП”) или исполнительного документа (в поле 106 код “АР”) ставится ноль (“0”).

В случае досрочной уплаты налогоплательщиком налога (сбора) в показателе налогового периода указывается первый предстоящий налоговый период, за который должна производиться уплата взноса (налога, сбора).

В поле 110 ставится показатель типа платежа: “НС” – налог или сбор, “ВЗ” – взнос, “АВ” – авансовые платежи, “ПЕ” – пени, “ГП” – пошлина, “СА” – санкции (штрафы), начисленные на основании Налогового кодекса, “АШ” – административные штрафы, “ИШ” – иные штрафы, “ПЦ” – проценты.

Если в поле 110 поставить 0, инспекторы самостоятельно определят тип платежа (налог, пени или штраф). Страховым взносам соответствует показатель “ВЗ”, а при уплате штрафа коммерсант поставит код “ИШ”.

В поле 24 “Назначение платежа” приводится любая информация, необходимая для идентификации платежа, его назначения, в том числе может быть указан срок уплаты взноса, тип платежа (взнос, пени, штраф).

Пенсионный фонд в Письме от 8 декабря 2009 г. N 30/187 рекомендует в поле 24 вписывать регистрационный номера плательщика в Пенсионном фонде. При оформлении платежек на уплату взносов в фонды медицинского страхования – регистрационный номер коммерсанта в фонде. Например, для пенсионных взносов предлагается такой вариант заполнения поля 24: “008007000012 (УПФР Прикубанского р-на КЧР). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии за февраль 2011 г.”. При перечислении задолженностей и санкций в этом поле стоит продублировать дату и номер документа, на основании которого осуществляется платеж.

Таблица 2. Заполнение платежного поручения на уплату страховых взносов

Третьи лица стали вправе платить за других налоги, сборы и страховые взносы

Разрешена или нет уплата налогов за других лиц? Можно ли третьим лицам заплатить за организацию или ИП страховые взносы? Допускается ли оплата государственной пошлины за других? Как третьим лицам заполнять платежные поручения и кого писать в качестве плательщика? Вправе ли учредитель или директор заплатить налоги за свою компанию? Может ли муж заплатить налоги на жену? Ответы на большинство этих вопросов дал Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ, которые ввел в Налоговой кодекс РФ нормы о том, что налоги, сборы и взносы могут платить третьи лица. Рассмотрим поправки детально.

Долгожданные изменения

Ранее налоговое законодательство обязывало налогоплательщиков уплачивать налоги и сборы самостоятельно (п.1 ст. 45 НК РФ). Однако в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ ситуация изменилась. Этим законом в статью 45 НК РФ внесены поправки, благодаря которым уплачивать налоги, сборы и страховые взносы за организации, индивидуальных предпринимателей или физических лиц смогут третьи лица. Однако поправки будут вводиться в действие поэтапно, а именно:

Уплата налогов и сборов третьими лицами с 30 ноября 2016 года

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ был официально опубликован на портале правовой информации 30 декабря 2016 года. С этой даты третьи лица получили возможность уплаты налогов и сборов за других. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 13 данного закона.

Из положений новой редакции статьи 45 Налогового кодекса РФ следует, что с 30 декабря 2016 года третьи лица могут оплачивать любые налоги и сборы за других. С указанной даты за организацию, ИП или физических лиц можно перечислять:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Акцизы
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налог на прибыль
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Госпошлину
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Единый налог при «упрощенке» (УСН)
«Патентный» налог (ПСН)
Единый налог на вмененный налог (ЕНВД)
Налог на имущество организаций
Налог на игорный бизнес
Транспортный налог
Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
Торговый сбор

Стоит заметить, что налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений в части круга лиц, которые вправе уплатить налоги и сборы за налогоплательщиков. Таким образом, возможны различные варианты:

Благодаря указанным поправкам, к примеру, учредитель или директор компании начиная с 30 ноября 2016 года может без проблем из своих собственных средств заплатить налоги и сборы за организацию. Это бывает необходимо, если, допустим, на счете юридического лица не хватает денег для уплаты. Прежде третьи лица были не вправе исполнять обязанность по уплате налогов и сборов за организацию (Письмо Минфина России от 14.02.2013 № 03-02-08/6).

Также разрешилась и одна наболевшая проблема. Некоторые, возможно, сталкивались с ситуацией, когда одно физическое лицо просит другое заплатить за него налог, который указан в уведомлении об уплате налога.

Пример. 8 ноября 2016 года гражданка Иванова И.А. получила по почте уведомление из ИФНС об уплате налога на имущество за свою квартиру. Уведомление она передала своему сыну и попросила его заплатить за нее налог, чтобы ей не ходить в банк. До 30 ноября 2016 года ее сын был не вправе уплатить налог за свою мать из собственных средств. Если бы он это сделал и в платежном поручении он числился в качестве плательщика, то налоговики не могли признать обязанность по уплате налога исполненной. И платеж бы отправили на «невыясненные платежи». В, свою очередь, у Ивановой И.А. образовалась бы недоимка и ей начислялись бы пени. Однако с 30 ноября 2016 года такой проблемы не будет. Сын может перечислить налог за свою мать и не опасаться, что налог не будет считаться уплаченным.

Следовательно, с 30 ноября 2016 года можно платить налоги и сборы за другого человека, например, через сбербанк онлайн или со своей банковской карты. Больше проблем с этим быть не должно. Также налоги физического лица с указанной даты можно платить и с расчетного счета ИП.

Государственная пошлина – это сбор (333.16 НК РФ). Следовательно, с 30 ноября 2016 года третьи лица могут уплачивать не только налоги, но и государственную пошлину за организации, ИП и физических лиц.

Уплата страховых взносов третьими лицами с 1 января 2017 года

Платежи по страховым взносам организации и ИП обязаны перечислить самостоятельно (ч. 4 ст.15, ч.2 ст.16 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ ). Однако указаный федеральный закон с 1 января 2017 года утрачивает силу. Это связано с тем, что страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») переходят от ПФР под контроль ФНС. С 1 января 2017 года страховые взносы будут регулироваться положениями Налогового кодекса РФ. См. «Страховые взносы с 2017 года: обзор изменений». https://buhguru.com/strahovie-vznosy/strakh-vznosy-2017.html

С 1 января 2017 года положения налогового законодательства РФ будут позволять третьим лицам уплачивать страховые взносы за других (кроме взносов «на травматизм») – новый пункт 9 статьи 45 НК РФ. То есть, перечислять взносы можно с момента, когда их администрирование перейдет к налоговикам. С 2017 года третьи лица смогут перечислять следующие виды страховых взносов:

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Таким образом, с 1 января 2017 года, страховые взносы, как налоги и сборы, третьи лица смогут заплатить за любую организацию или ИП. Так, к примеру, физическое лицо сможет заплатить взносы за любого индивидуального предпринимателя.

Однако имейте в виду, что страховые взносы «на травматизм» в 2017 году останутся под контролем ФСС и, по-прежнему, будет регулироваться Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». При этом исходя из пункта 1.1 статьи 22 данного закона страхователи, как и раньше, должны будут уплачивать страховые взносы самостоятельно. То есть, третьи лица взносы «на травматизм» перечислять не смогут.

Третьи лица вправе уплачивать налоги, сборы и страховые взносы за других исключительно на добровольной основе.

Как третьим лицам перечислять платежи

Если кто-то захочет уплатить налоги, сборы или страховые взносы за других, то, скорее всего, возникнет вопрос о том, как заполнять платежные поручения на такую уплату. Поясним.

Налог, сбор или страховые взносы будут считаться уплаченными в тот день, когда третье лицо предъявит в банк платежное поручение на перечисление денег со своего расчетного счета на счет Казначейства России. При этом на расчетном счете должно быть достаточно денег для такого платежа.

Разумеется, что платежное поручение должно быть правильно заполнено. Третьи лица должны заполнять его в соответствии с Правилами, утвержденными Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н. Это следует из абзаца первого пункта 7 статьи 45 НК РФ. По нашему мнению, в платежном поручении третье лицо должно указать информацию о себе как о плательщике. Сведения о плательщике указываются в полях 8 «Плательщик», 60 «ИНН» и 102 «КПП». Однако в назначении платежа потребуется указать, что пользу какой организации, ИП или физического лица осуществляется платеж. Приведем образец заполнения.

Однако стоит заметить, что, возможно, правила платежек в 2017 году скорректируют и предусмотрят особый порядок заполнения платежных поручений третьими лицами. Также, возможно, появится дополнительные разъяснения о порядке заполнения платежных поручений при уплате платежей третьими лицами.

Какие есть ограничения

Стоит заметить, что существуют некоторые ограничения, связанные с перечислением налогов, сборов и страховые взносов. Они заключаются в следующем:

Третьи лица не обязаны получать какие-либо разрешения на уплату налогов, сборов или страховых взносов за других лиц.

Налоговый учет платежей третьих лиц

Скажем несколько слов о налоговом учете платежей, поступивших от третьих лиц.

Если, к примеру, кто-то уплатит налог или сбор за физическое лицо, то такой платеж не будет считаться доходом физического лица (п.5 ст. 208 НК РФ). Соответственно, НДФЛ платить с такой суммы не потребуется.

Возможно, что в 2017 году сторонняя организация, ИП или физическое лицо заплатит за «упрощенца» его налоги, сборы или страховые взносы. Можно ли будет учесть такие платежи в расходах при расчете «упрощенного» налога? Нет, с 2017 года платежи третьих лиц по налогам, сборам и взносам на расходы просто так отнести будет нельзя. Однако в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ законодатели предусмотрели, что расходы можно признать после погашения образовавшейся задолженности перед третьим лицом. Поясним порядок признания таких расходов в таблице.

Вид расходаПорядок признания расхода
Платежи третьего лица в пользу «упрощенца» по налогам, сборам и страховым взносам.Учитываются в фактически уплаченном размере при погашении «упрощенцем» задолженности перед третьим лицом, которая возникала в связи с уплатой им налогов, сборов или страховых взносов.
Платежи третьего лица в пользу «упрощенца» по погашению задолженности по налогам, сборам и страховым взносам.Учитываются в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда «упрощенец» погасил долг перед третьим лицом, который образовался в связи с уплатой им задолженности по налогам, сборам и взносам.

Таким образом, чтобы с 2017 года налогоплательщик с объектом налогообложения «доходы минус расходы» мог учесть в расходах платежи третьих лиц, нужно будет вернуть этим лицам потраченные ими суммы на уплату налогов, сборов и страховых взносов (или задолженности по ним). Это предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Если налоги или страховые взносы перечислены за плательщика единого сельхозналога, то следует руководствоваться обновленным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ: сначала третье лицо переводит в бюджет деньги, а потом плательщик ЕСХН возмещает этому лицу потраченную сумму. При подобных обстоятельствах учесть налоги и взносы в расходах плательщика ЕСХН нельзя, а сумму возмещения — можно. Исключение составляет сам сельхозналог, а также НДС, который был уплачен в связи с выставлением счета-фактуры. Возмещение суммы, потраченной на уплату этих налогов, в затраты не включается. Такие правила действуют с 1 января 2017 года.

Третьи лица с 30 ноября вправе платить налоги и сборы за других и за более ранние периоды. Так, к примеру, можно погасить недоимку, образовавшуюся в 2014 или 2015 году. Аналогичная ситуация и со страховыми взносами.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *